9.1　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　9.1.1　存貨的概念及確認(rèn)條件

　　（一）存貨的概念

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

　　（二）存貨的確認(rèn)條件

　　1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量

　　9.1.2　存貨的初始計(jì)量

　　（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)

　　實(shí)際成本（歷史成本）

　　（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

　　1.購(gòu)入方式

　　（1）非商業(yè)企業(yè)

　　購(gòu)入存貨的入賬成本＝買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

　　注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。

　　經(jīng)典例題－1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料100噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為2000元，增值稅額為34000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10000元，裝卸費(fèi)用2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為500元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為99噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1噸。該原材料的入賬價(jià)值為（　）元。

　　A.211800　　　B.200000

　　C.246500　　　D.198000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　由于合理?yè)p耗列入存貨的采購(gòu)成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　211800

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34700（34000＋10000×7%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　246500

　　（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理

　　①與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；

　　②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；

　　③金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

　　2.委托加工方式

　　（1）入賬成本的確認(rèn)

　　委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"的借方，不列入委托加工物資的成本）。

　　（2）案例解析

　　經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

　　①2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元；

　　借：委托加工物資　　　　80

　　　　貸：原材料　　　　　　　80

　　②2008年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元；

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11.7

　　③2008年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%；

　　A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定

　　a.市場(chǎng)價(jià)格；

　　b.組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（萬(wàn)元）；

　　B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）；

　　C.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

　　a.支付消費(fèi)稅時(shí)

　　借：委托加工物資　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　 100

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　 100

　　c.出售此商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 234

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 100

　　不再計(jì)列消費(fèi)稅；

　　D.如果收回后再加工而后再出售時(shí)：

　　a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"的借方：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　90

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　90

　　c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"的貸方（假設(shè)為28萬(wàn)）：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　28

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　28

　　d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅　18

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　18

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見(jiàn)選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見(jiàn)選材。

　　3.自行生產(chǎn)的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用

　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

　　經(jīng)典例題－3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（　）。

　　A.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　C.購(gòu)入原材料的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

　　E.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用：

　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

　　（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　4.投資者投入方式

　　按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【經(jīng)典例題－4】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：

　　甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷(xiāo)售計(jì)稅：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司　117（100＋100×17%）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　80

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　10

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 10

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　117

　　5.債務(wù)重組方式取得的

　　按取得存貨的公允價(jià)值入賬

　　6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的

　　詳見(jiàn)第十章《非流動(dòng)資產(chǎn)》講解。

　　7.盤(pán)盈的

　　按重置成本作為入賬成本

　　【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見(jiàn)于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購(gòu)入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。