9.3　存貨的期末計(jì)量

　　9.3.1　成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　1.成本：賬面成本（賬面余額）

　　2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)

　　①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金

　　②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)

　　A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。

　　B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　經(jīng)典例題－11【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件1.3萬元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬元；該商品在市場上的售價(jià)為每件0.9萬元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：

　　合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×1.3－60×0.2＝66（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值6萬元，不予認(rèn)定；

　　非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×0.9－40×0.15＝30（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值10萬元，應(yīng)予認(rèn)定。

　　該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　4

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　4

　　（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本

　　經(jīng)典例題－12【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為1.5萬元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)0.1萬元；單件完工品的市場售價(jià)為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為0.05萬元。則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：

　　合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值12萬元，不予認(rèn)定；

　　非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值6萬元，應(yīng)予認(rèn)定。

　　該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　5

　　另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：

　　A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。

　　B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。

　　結(jié)論推導(dǎo)：

　　產(chǎn)品成本-追加成本＝原材料成本

　　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-追加成本＝原材料可變現(xiàn)凈值

　　可以得到：

　　如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本，原材料沒有減值；

　　如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本，原材料發(fā)生減值。

　　②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

　　9.3.2　存貨減值的確認(rèn)條件

　　發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格

　　又低于其賬面成本；

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場

　　價(jià)格逐漸下跌；

　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

　　1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

　　2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。