《中級會計實務》重要考點梳理、講解(12)
5、利得和收入的區分
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加計的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
收入是企業在日常活動所形成的,而利得是由企業非日常活動形成的,這是二者的本質區別,在判斷一項交易形成的經濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時,這一點是非常關鍵的判斷依據。
實務中,在對收入、利得兩者做出區別時,要注意以下幾點:(1)利得是企業邊緣性或偶發性交易或事項的結果,比如,無形資產所有權轉讓、固定資產處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經過經營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如,企業接受政府的補貼、因其他企業違約收取的違約金、流動資產價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說,通過“營業外收入”科目核算的固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等,屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼,也屬于利得的范疇。
6、企業應當如何核算以舊換新銷售業務
以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時,回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入,同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理,換入的商品按照稅法規定不能抵扣增值稅進項稅額。
例:甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙,銷售的產成品4臺,每臺售價5萬元,單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品,每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅),款項已存入銀行。
會計處理:
①銷售商品借:銀行存款 234 000貸:主營業務收入 200 000應交稅費??應交增值稅(銷項稅額) 34 000借:主營業務成本 120 000貸:庫存商品 120 000②收回舊商品借:庫存商品 20 000貸:銀行存款 20 000
7、關于視同銷售的會計處理
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條:單位或個體經營者的下列行為,視同銷售貨物:
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
【注】屬于自產自用性質,不得開具增值稅專用發票,但需要按規定計算銷項稅額,按成本結轉,不確認收入:
借:在建工程
貸:庫存商品(賬面價值)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
【注】用于集體福利時:「員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利。社會保險福利包括:基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險。用人單位集體福利包括:經濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫療保健性福利、有薪節假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經濟性福利(咨詢性服務、保護性服務、工作環境保護)」
借:應付職工薪酬
貸:庫存商品(賬面價值)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
【注】視同銷售并計算應交增值稅:
借:營業外支出
貸:庫存商品(賬面價值)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應按售價確認收入,并結轉成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產;
(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(五)非正常損失的購進貨物;
(六)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
根據所發生的具體業務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額,還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
【需要注意】由于管理不善造成的材料損失,應將進項稅額轉出;由于核算、計量差錯造成的材料損失,進項稅額可以抵扣,不得轉出。
視同銷售和進項稅額轉出的原理:
以原材料用于非應稅項目為例:自產的原材料用于非應稅項目(這里的非應稅是指非應增值稅,即不應計算交納增值稅),視同銷售,計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目,是用于非應稅項目,進項稅額不得抵扣,應將增值稅進項稅額轉出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目,即直接被消耗,其已退出了有形動產流通的領域,其增值稅進項稅額不能抵扣,如果以前計入了應交增值稅的進項稅額,那么就要將該進項稅額轉出。
理由如下:外購的貨物,企業支付的價款為價稅合計,假設貨物成本100元,增值稅進項稅額17元,那么價稅合計就是117元,即企業用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗,其已退出了有形動產流通領域,其增值稅進項稅額不能抵扣,如果以前計入了應交增值稅的進項稅額,就要將該進項稅額轉出以100元來入賬。
如果是自產產品,成本為100元,由于在生產及銷售過程中發生了增值,所以應繳納增值稅。如果不計算銷項稅額,企業將該貨物用于工程項目的價值就是100元,這樣國家就損失了一部分稅收,所以稅法規定視同銷售,計算銷項稅額。
8、借款費用符合資本化的資產的范圍和內容
符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。
符合資本化條件的存貨是指:包括企業(房地產開發)開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。
相當長時間是指資產的購建或者生產所必需的時間,通常為1年以上(含一年)。
主要內容:(1)借款利息;(2)發行債券折價或者溢價的攤銷(注意:發行債券折價或溢價不屬于借款費用的內容);(3)輔助費用;(4)外幣借款發生的匯兌差額。
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