4.內部購入固定資產交易的抵銷

　�。�1）售出方是固定資產，購買方也作為固定資產使用

　�。ń灰装l生當期的抵銷處理 ）

　　①抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤或虧損

　　借：營業外收入（變賣收入大于固定資產價值的金額）

　　貸：固定資產――原價

　　或：

　　借：固定資產――原價

　　貸：營業外支出（變賣收入小于固定資產價值的金額）

　�、诘咒N內部交易固定資產當期多計提的折舊或少提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊 （內部交易固定資產當期多計提折舊的數額）

　　貸：管理費用等

　�、壅{整抵銷內部交易固定資產產生的遞延所得稅影響

　　借：遞延所得稅資產 [（抵銷原價中的毛利－抵銷多提的折舊）×稅率）]

　　貸：所得稅費用

　�。�2）售出方是存貨，購買方作為固定資產使用

　�。ń灰装l生當期的抵銷處理 ）

　�、俚咒N內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤

　　借：營業收入 （內部銷售企業的售價）

　　貸：營業成本 （內部銷售企業的成本）

　　固定資產——原價 （原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額）

　　②抵銷本期根據包含未實現內部銷售利潤的固定資產原價多提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用

　　③調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 [（抵銷原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額－抵銷的多提的折舊額）×稅率]

　　貸：所得稅費用

　　【例題·計算分析題】 甲公司2009年1月1日出售一產品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）100萬元，增值稅17萬元，產品成本為80萬元，A公司購入后作為生產用固定資產使用，雙方款項已結清。固定資產于當日交付管理部門使用，該固定資產預計使用年限4年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產交付使用當月就開始計提折舊。

　　要求：

　　編制甲公司2009年合并抵銷分錄。

　　【答案】

　　（1）內部購入固定資產交易發生當期的抵銷處理

　�、俚咒N固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤

　　借：營業收入 1 000 000

　　貸：營業成本 800 000

　　固定資產——原價 200 000

　　②抵銷本期根據包含未實現內部銷售利潤原價計提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000 （200 000÷4）

　�、壅{整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 37 500 （200 000－50 000）×25%

　　貸：所得稅費用 37 500

　　（2）內部交易的固定資產在以后會計期間的抵銷處理

　�、俚咒N內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產——原價

　�、诘咒N以前期間根據包含的未實現內部銷售利潤的固定資產多計提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：未分配利潤——年初

　�、鄣咒N本期根據包含的未實現內部銷售利潤的固定資產原價又多提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 （抵銷的原價中包含的未實現內部銷售毛利－抵銷至本期累計多提的折舊）×稅率

　　所得稅費用 （抵銷的當期多提的折舊×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現內部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　　接例10：2010年（第二年）應編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷原價中包含的未實現內部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產——原價 200 000

　　②抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：未分配利潤——年初 50 000

　�、鄣咒N本期多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　　所得稅費用 12 500（50 000×25%）

　　貸：未分配利潤——年初 37 500 [（200 000－50 000）×25%]

　　2011年（第三年）應編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷原價中包含的未實現內部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產——原價 200 000

　　②抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 100 000

　　貸：未分配利潤——年初 100 000

　�、鄣咒N本期多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 12 500 [（200 000－150 000）×25%]

　　所得稅費用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　�。�3）內部交易的固定資產清理會計期間的抵銷處理

　　固定資產清理時可能出現三種情況：

　�、倨跐M清理

　�、诔�期清理

　　③提前清理

　　編制合并會計報表時，應根據具體情況進行抵銷處理。

　�、賰炔拷灰椎墓潭ㄙY產使用期限屆滿進行清理時的抵銷處理

　　在這種情況下，只要將內部交易固定資產清理當期多計提的折舊予以抵銷，并調整期初未分配利潤。

　　借：未分配利潤——年初 （內部交易固定資產清理當期多計提的折舊額）

　　貸：管理費用

　　接上例，A公司在2012年（第四年）12月該固定資產使用期滿時對其報廢清理，該固定資產清理當期多計提折舊50 000元（200 000÷4）。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的所得稅影響：

　　借：所得稅費用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 12 500 （500 000×25%）

　�、趦炔拷灰椎墓潭ㄙY產超期使用進行清理時的抵銷處理

　　在固定資產超期使用后進行清理時，當期不需要進行抵銷處理。

　�、蹆炔拷灰椎墓潭ㄙY產提前清理時的抵銷處理

　　a.抵銷原價中包含的未實現內部銷售毛利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業外收入

　　b.抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：營業外收入

　　貸：未分配利潤——年初

　　c.抵銷當期多提的折舊：

　　借：營業外收入

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的所得稅影響：

　　借：所得稅費用

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現內部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　　（注意：如果固定資產清理結果是損失并計入營業外支出，則上述“營業外收入”應改為“營業外支出”）

　　5.無形資產交易的抵銷

　�。�1）內部交易的無形資產交易發生當期的抵銷處理

　�、� 抵銷內部無形資產交易確認的營業外收入及無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤

　　借：營業外收入

　　貸：無形資產——原價

　�、� 抵銷當期根據包含未實現內部銷售利潤的無形資產價值多攤銷的金額

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：管理費用

　　③ 調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用 [（抵銷無形資產成本中包含的未實現內部銷售利潤的數額－抵銷的多攤銷額）×稅率]

　�。�2）內部交易的無形資產使用會計期間的抵銷處理

　�、� 抵銷無形資產價值中包含的未實現收益

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：無形資產——原價

　　② 抵銷以前會計期間多攤銷的金額

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：未分配利潤——年初

　�、� 抵銷本期多攤銷的無形資產

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 （抵銷的無形資產成本中包含的未實現毛利－抵銷至本期累計多提的攤銷額）×稅率

　　所得稅費用 （抵銷的當期多提的攤銷額×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷無形資產成本中包含的未實現毛利－抵銷至上期累計多提的攤銷額）×稅率