六、合并所有者權益變動表的編制

　　（一）編制合并所有者權益變動表時需要進行抵銷處理的項目

　　1.母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷等。

　　需要說明的是，從合并財務報表前后一致的理念、原則出發，將母公司及其全部子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內部交易一樣應當相互抵銷。同時，應當關注合并所有者權益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露。

　　（二）兩個調整項目（新增）

　　1.子公司在“專項儲備”項目中反映的按國家相關規定提取的安全生產費等，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，即編制以下調整分錄：

　　借：未分配利潤

　　貸：專項儲備

　　2.子公司可供出售金融資產公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等——在編制合并所有者權益變動表時，應在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目調整至“可供出售金融資產公允價值變動凈額”等項目反映。

　　本章總結：

　　1.掌握合并報表合并范圍的確定（重點是判斷被投資單位是否應該納入合并范圍）。

　　2.掌握合并資產負債表、合并利潤表的編制。重點是掌握調整分錄和抵銷分錄的編制。

　　（1）調整分錄——主要是按權益法對子公司長期股權投資的調整。

　　（2）抵銷分錄的編制——內部股權投資的抵銷、內部應收賬款與應付賬款的抵銷、內部商品交易的抵銷、內部固定資產交易的抵銷等）。

　　3.掌握合并現金流量表和合并所有者權益變動表的編制。