（三）民間非營利組織凈資產的核算

　　民間非營利組織的凈資產——是指資產減去負債后的余額。

　　1.凈資產的分類

　　凈資產應當按照其是否受到限制——分為限定性凈資產和非限定性凈資產等。

　　如果資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用受到資產提供者或者國家有關法律行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產；國家有關法律行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產亦為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。

　　時間限制——是指資產提供者或者國家有關法律行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。

　　用途限制——是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。

　　2.限定性凈資產的核算

　　（1）期末，結轉限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產的主要來源——是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補助收入。

　　期末，應當將限定性收入轉入限定性凈資產。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　政府補助收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產

　　（2）限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

　　借：限定性凈資產

　　貸：非限定性凈資產

　　3.非限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織凈資產中除限定性凈資產之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。

　　如果資產提供者對提供的資產（及資產所產生的經濟利益）沒有設置限制，則由此形成的凈資產即為非限定性凈資產。

　　（1）期末，結轉非限定性收入和成本費用項目

　　民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發生額、當期費用的實際發生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。 

　　①期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　會費收入——非限定性收入

　　提供服務收入——非限定性收入

　　政府補助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產

　　②同時，將各費用類科目的余額轉入本科目

　　借：非限定性凈資產

　　貸：業務活動成本

　　管理費用

　　籌資費用

　　其他費用等

　　（2）調整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記非“非限定性凈資產”。

　　會計期末，“非限定性凈資產”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產的金額。

　　【例題·單選題】某基金會于2009年初設立，2009年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發生業務活動成本180萬元，其他費用30萬元， 則該基金會2009年末非限定性凈資產的金額為（ ）萬元。

　　A.200 B.90 C.70 D.40

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該基金會2009年末非限定性凈資產的金額＝150＋100＋50－180－30＝90（萬元）

　　4.限定性凈資產的重分類的核算

　　（1）如果資產提供者要求民間非營利組織在收到固定資產或無形資產后的某個特定時期之內將該項資產用于特定用途，那么在收到資產與該特定時期開始日之間，應當計提折舊或攤銷，但不應將限定性凈資產轉為非限定性凈資產；在該特定時期開始日之后但尚未將資產用于特定用途，也是如此。

　　只有當民間非營利組織在資產提供者限制的時間之后將資產用于規定的用途，才可以將限定性凈資產轉為非限定性凈資產；

　　（2）當民間非營利組織按照資產提供者提出的要求，在特定時期之內將資產用于規定用途時，應將資產的原值在規定時期內以直線法攤銷，按照攤銷金額將相應的限定性凈資產轉為非限定性凈資產

　　【例題·單選題】2009年6月30日，某基金會接收了某企業捐贈一幢房屋，原值為600萬元，捐贈人要求將房屋作為辦公樓，不得出售和挪為他用，預計房屋的剩余使用壽命為20年，不考慮凈殘值和其他因素，則2009年末限定性凈資產的金額為（ ）萬元。

　　A.600 B. 585 C.570 D.15

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年末限定性凈資產的金額＝600－600/20×6/12＝585（萬元）

　　本章總結：

　　1.應掌握事業單位特殊業務的核算核算（包括：財政補助收入、事業收入和事業支出、經營收入和經營支出、結余和結余分配、對外投資、融資租入固定資產等特殊業務的核算）。

　　2.民間非營利組織收入和費用的核算（重點注意：捐贈收入、會費收入、業務活動成本等業務的核算）。

　　3.民間非營利組織凈資產的核算（包括限定性凈資產和非限定性凈資產的核算，以及限定性凈資產重分類的核算）。