2013會計職稱考試《中級會計實務》 第四章 投資性房地產

　　知識點預習四：投資性房地產的后續計量

　　投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　一、采用成本模式計量的投資性房地產（允許提折舊、允許攤銷、允許提減值準備）

　　投資性房地產存在減值跡象的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回（非流動資產）。

　　【例】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。

　　要求：根據上述材料，編寫甲公司的賬務處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）每月計提折舊

　　每月計提的折舊＝（72 000 000÷20）÷12＝300 000（元）

　　借：其他業務成本——出租寫字樓折舊 300 000

　　　貸：投資性房地產累計折舊 300 000

　　（2）每月確認租金收入

　　借：銀行存款（或其他應收款） 400 000

　　　貸：其他業務收入——出租寫字樓租金收入 400 000

　　二、采用公允價值模式計量的投資性房地產（不允許提折舊、不允許攤銷、不允許提減值準備）

　　只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，企業才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　（一）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　2.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　（二）采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規定：

　　不對投資性房地產計提折舊或攤銷。

　　資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　三、投資性房地產后續計量模式的變更（單向變更）

　　企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（利潤分配——未分配利潤和盈余公積）。

　　①借：投資性房地產——××——成本（變更日公允價值）

　　　　　投資性房地產累計折舊

　　　　　投資性房地產減值準備

　　　　貸：投資性房地產——××

　　　　　　利潤分配——未分配利潤（倒擠）

　　②借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：盈余公積

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　在極少數情況下，采用公允價值對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產）時，該投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。