(二)交易性金融的會計處理

　　交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。取得時的賬務處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

　　(1)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.處置時

　　出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現收益轉為已實現收益)。

　　【例1】購入股票作為交易性金融資產

　　甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

　　①2007年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產――成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　②2007年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 8

　　貸：公允價值變動損益 8

　　③2008年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款 110

　　公允價值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產――成本 100

　　――公允價值變動 8

　　投資收益 (110-100) 10

　　【例2】購入債券作為交易性金融資產

　　2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。