七、金融資產轉移

　　1.金融資產轉移的概念

　　金融資產轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)。如出售應收債權、應收票據貼現。金融資產轉移可能是整體轉移和部分轉移。

　　2.金融資產轉移的會計處理

　　(1)終止確認

　　企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的以及已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。

　　【例10】甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　①銷售實現時

　　借：應收票據 234000

　　貸：主營業務收入 200000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　②3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據 234000

　　③如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，甲公司貼現獲得現金凈額231660元，銀行不擁有追索權，則甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財務費用 2340(貼現息)

　　貸：應收票據 234000(終止確認)

　　【例11】應收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　2007年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 300000

　　營業外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000(終止確認)

　　(2)不符合終止確認的條件

　　金融資產轉移后，企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　【例12】甲公司將應收票據100萬元貼現，取得貼現凈額98萬元，銀行擁有追索權。該應收票據的期限為6個月，企業已持有2個月，貼現期4個月。甲公司的賬務處理如下：

　　①貼現時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款――利息調整 2

　　貸：短期借款――成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現息直接計入財務費用，不沖減短期借款。