注冊會計師全國統一考試――專業階段考試會計試卷

    一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。） 

　　（一）20×8年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。 

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后，實際取得款項157.5萬元。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。 

　　1．甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是（ ）。 

　　A．100萬元 

　　B．102萬元 

　　C．180萬元 

　　D．182萬元 

　　2．甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（ ）。 

　　A．55.50萬元 

　　B．58.00萬元 

　　C．59.50萬元 

　　D．62.00萬元 

　　（二）20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。 

　　3．甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（ ）。 

　　A．1 050萬元 

　　B．1 062萬元 

　　C．1 200萬元 

　　D．1 212萬元 

　　4．甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（ ）。 

　　A．120萬元 

　　B．258萬元 

　　C．270萬元 

　　D．318萬元 

　　（三）甲公司20×8年度發生的有關交易或事項如下： 

　　（1）因出租房屋取得租金收入120萬元； 

　　（2）因處置固定資產產生凈收益30萬元； 

　　（3）收到聯營企業分派的現金股利60萬元； 

　　（4）因收發差錯造成存貨短缺凈損失10萬元； 

　　（5）管理用機器設備發生日常維護支出40萬元； 

　　（6）辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元； 

　　（7）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元； 

　　（8）因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。 

　　5．甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（ ）。 

　　A．240萬元 

　　B．250萬元 

　　C．340萬元 

　　D．350萬元 

　　6．上述交易或事項對甲公司20×8年度營業利潤的影響是（ ）。 

　　A．－10萬元 

　　B．－40萬元 

　　C．－70萬元 

　　D．20萬元 

　　（四）甲公司20×8年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下： 

　　（1）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額； 

　　（2）計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除； 

　　（3）持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額； 

　　（4）計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。 

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。 

　　7．下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（ ）。 

　　A．預計負債產生應納稅暫時性差異 

　　B．交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異 

　　C．可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異 

　　D．固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異 

　　8．甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（ ）。 

　　A．－35萬元 

　　B．－20萬元 

　　C．15萬元 

　　D．30萬元 

　　（五）20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。 

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。 

　　乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。 

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。 

　　9．甲公司換入辦公設備的入賬價值是（ ）。 

　　A．20.00萬元 

　　B．24.25萬元 

　　C．25.00萬元 

　　D．29.25萬元 

　　10．下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（ ）。 

　　A．換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅 

　　B．換入丙公司股票確認為可供出售金融資產 

　　C．換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量 

　　D．換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本 

　　（六）20×6年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。 

　　20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。 

　　在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。 

　　11．甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是（ ）。 

　　A．20×6年12月20日的公允價值 B．20×6年12月31日的公允價值 

　　C．20×7年2月8日的公允價值 D．20×9年12月31日的公允價值 

　　12．甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）。 

　　A．－2 000萬元 

　　B．0 

　　C．400萬元 

　　D．2 400萬元 

　　（七）20×7年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準關于出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發生變化。當日，辦公樓成本為3 200萬元，已計提折舊為2 100萬元，未計提減值準備，公允價值為2 400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。 

　　20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。 

　　辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2 600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2 640萬元。 

　　20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至第14題。 

　　13．甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是（ ）。 

　　A．20×7年2月5日 

　　B．20×7年2月10日 

　　C．20×7年2月20日 

　　D．20×7年3月1日 

　　14．甲公司20×9年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是（ ）。 

　　A．160萬元 

　　B．400萬元 

　　C．1 460萬元 

　　D．1 700萬元 

　　（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線。生產線建設工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產線建設籌集資金的情況如下： 

　　（1）20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續費20.25萬元后，發行債券所得資金2 919.75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。 

　　（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發本公司普通股3 000萬股，每股面值1元。在扣除傭金600萬元后，增發股票所得資金15 000萬元已存入銀行。 

　　已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。 

　　15．甲公司發生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是（ ）。 

　　A．公司債券利息 

　　B．發行股票的傭金 

　　C．公司債券折價的攤銷 

　　D．發行公司債券的手續費 

　　16．甲公司20×8年度應予資本化的借款費用是（ ）。 

　　A．120.25萬元 

　　B．125.19萬元 

　　C．170.25萬元 

　　D．175.19萬元 

　　（九）甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。 

　　該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。 

　　17．甲公司該設備的入賬價值是（ ）。 

　　A．127.40萬元 

　　B．127.70萬元 

　　C．128.42萬元 

　　D．148.82萬元 

　　18．甲公司該設備20×9年應計提的折舊是（ ）。 

　　A．6.37萬元 

　　B．6.39萬元 

　　C．6.42萬元 

　　D．7.44萬元 

　　19．甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款2 000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度財務報表于20×9年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（ ）。 

　　A．180萬元 

　　B．1 620萬元 

　　C．1 800萬元 

　　D．2 000萬元 

　　20．下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（ ）。 

　　A．現金折扣在實際發生時計入財務費用 

　　B．現金折扣在實際發生時計入銷售費用 

　　C．現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用 

　　D．現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用 

　　二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。） 

　　（一）甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下： 

　　（1）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5 600萬元，地上建筑物的公允價值為3 000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。 

　　（2）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。20×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6 000萬元。該商業設施預計使用20年。 

　　因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。 

　　（3）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12 000萬元（不包括土地使用權成本）。 

　　（4）20×8年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態，實際發生工程成本3 000萬元。 

　　20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為1 300萬元，在建辦公樓的公允價值為3 200萬元。 

　　甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。 

　　1．下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產 

　　B．商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 

　　C．住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 

　　D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產 

　　E．在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產 

　　2．下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產 

　　B．股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元 

　　C．住宅小區20×8年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬元計量 

　　D．商業設施20×8年12月31日作為固定資產列示，并按照5 925萬元計量 

　　E．在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3 000萬元計量 

　　3．下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．政府補助收到時確認為遞延收益 

　　B．收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益 

　　C．在建辦公樓所在地塊的土地使用權20×8年12月31日按照1 200萬元計量 

　　D．住宅小區所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區開發成本 

　　E．商業設施所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額計入商業設施的建造成本 

　　（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發生的部分交易或事項如下： 

　　（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。 

　　（2）12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺B產品。至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發生其他材料非正常損耗20萬元。 

　　甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發出B產品時確認產品銷售收入。 

　　（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發生加工成本340萬元。 

　　假定甲公司在完成來料加工業務時確認加工收入并結轉加工成本。 

　　（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。 

　　（5）12月20日，發出D產品一批，委托戊公司以收取手續費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續費，并在應付甲公司的款項中扣除。 

　　12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。 

　　4．下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產負債表存貨項目列示的有（ ）。 

　　A．尚未領用的A原材料 B．尚未制造完成的B在產品 

　　C．尚未提貨的已銷售C產品 D．尚未領用的來料加工原材料 

　　E．已發出但尚未銷售的委托代銷D產品 

　　5．下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．A原材料取得時按照實際成本計量 

　　B．領用的A原材料成本按照個別計價法確定 

　　C．發生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本 

　　D．來料加工業務所領用本公司原材料的成本計入加工成本 

　　E．為制造B產品而發生的制造費用計入B產品的生產成本 

　　6．下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．B在產品的賬面價值為634萬元 

　　B．A原材料的賬面價值為240萬元 

　　C．委托代銷D產品的賬面價值為480萬元 

　　D．應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元 

　　E．來料加工業務形成存貨的賬面價值為500萬元 

　　（三）20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80 000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下： 

　　（1）工程于20×7年1月10日開工建設，預計總成本68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本45 000萬元；工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。 

　　（2）20×7年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。 

　　（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發生成本89 000萬元；累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。 

　　（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。 

　　假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。 

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。 

　　7．下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．追加的合同價款計入合同收入 

　　B．收到的合同獎勵款計入合同收入 

　　C．出售剩余物資產生的收益沖減合同成本 

　　D．工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示 

　　E．預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失 

　　8．下列各項關于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．20×7年度營業收入41 000萬元 B．20×7年度營業成本45 000萬元 

　　C．20×8年度營業收入41 400萬元 D．20×8年度營業成本43 750萬元 

　　E．20×7年度資產減值損失4 000萬元 

　　9．20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。 

　　A．或有租金在實際發生時計入當期損益 

　　B．為簽訂租賃合同發生的律師費用計入當期損益 

　　C．經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產 

　　D．經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊 

　　E．免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用 

　　10．下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（ ）。 

　　A．為職工支付的補充養老保險 

　　B．因解除職工勞動合同支付的補償款 

　　C．為職工進行健康檢查而支付的體檢費 

　　D．因向管理人員提供住房而支付的租金 

　　E．按照工資總額一定比例計提的職工教育經費 

　　三、計算分析題（本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 

　　1．甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司20×8年度有關事項如下： 

　　（1）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從20×9年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于20×8年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。 

　　20×8年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。 

　　（2）20×8年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。 

　　（3）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。 

　　要求： 

　　（1）根據資料（1），判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。 

　　（2）根據資料（1），計算甲公司因業務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。 

　　（3）根據資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。 

　　2．甲公司為一物流企業，經營國內、國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象，甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試。相關資料如下： 

　　（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。 

　　（2）貨輪采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。 

　　（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。 

                                                                                單位：萬美元

    （4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。 

　　（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元適用的折現率。相關復利現值系數如下： 

　　(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12％，1)=0.8929 

　　(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)=0.7972 

　　(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118 

　　(P/S，10%，4)=0.6830；(P/S，12%，4)=0.6355 

　　(P/S，10%，5)=0.6209；(P/S，12%，5)=0.5674 

　　（6）20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。 

　　要求： 

　　（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。 

　　（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。 

　　（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。 

　　（4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。 

　　3．甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關資料如下： 

　　（1）20×6年1月1日發行在外普通股股數為82 000萬股。 

　　（2）20×6年5月31日，經股東大會同意并經相關監管部門核準，甲公司以20×6年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發放1.5份認股權證，共計發放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。 

　　20×7年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。 

　　（3）20×8年9月25日，經股東大會批準，甲公司以20×8年6月30日股份總額94 300萬股為基數，向全體股東每10股派發2股股票股利。 

　　（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。 

　　（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股12元。 

　　本題假定不存在其他股份變動因素。 

　　要求： 

　　（1）計算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 

　　（2）計算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 

　　（3）計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數據。 
　　4．為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年度進行了以下投資： 

　　（1）1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。 

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。 

　　（2）4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 

　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。 

　　（3）5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 

　　12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。 

　　相關年金現值系數如下： 

　　（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002； 

　　（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。 

　　相關復利現值系數如下： 

　　（P/S，5%，5）=0.7835；（P/S，6%，5）=0.7473；（P/S，7%，5）=0.7130； 

　　（P/S，5%，4）=0.8227；（P/S，6%，4）=0.7921；（P/S，7%，4）=0.7629。 

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。 

　　要求： 

　　（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 

　　（2）計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。 

　　（3）判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。 

　　（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 

　　（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。 

　　四、綜合題（本題型1題，共14分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 

　　1．為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。 

　　（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： 

　　①A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 

　　②B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。 

　　③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。 

　　上述公司之間的關系見下圖： 

   

    （2）與并購交易相關的資料如下： 

　　①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 

　　20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權人變更手續和C公司工商變更登記手續亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2 000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3 760萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元；一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 

　　20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。 

　　②20×9年6月30日，甲公司以3 600萬元現金購買C公司20%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。 

　　（3）自甲公司取得C公司60%股權起至20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 300萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。 

　　20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1 000萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。 

　　自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現金股利。 

　　（4）20×9年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤5 200萬元。 

　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 

　　要求： 

　　（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。如該企業合并為同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。 

　　（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。 

　　（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。 

　　（4）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。 

　　（5）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。 

　　（6）計算甲公司20×9年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

          附：2010年注冊會計師專業階段考試大綱《會計》