知識點：增值稅基本原理

一、增值稅的概念

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

按我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

增值額是指企業或者其他經營者從事生產經營或者提供勞務，在購入的商品或者取得勞務的價值基礎上新增加的價值額。可以從以下四個方面理解：

1.從理論上講，增值額相當于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。 增值額是勞動者新創造的價值，從內容上講，大體相當于凈產值或國民收入。

2.就一個生產單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創造的價值。

3.就一個商品的生產經營全過程來講，不論其生產經營經過幾個環節，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產到流通的各個環節的增值額之和，即：

商品最后銷售價格 = 各環節增值額之和

4.從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

二、增值稅的特點

1.保持稅收中性

2.普遍征收

3.稅收負擔由商品最終消費者承擔

4.實行稅款抵扣制度

5.實行比例稅率

6.實行價外稅制度

三、增值稅的類型

增值稅的類型包括：生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，這至少將產生三個方面的積極效應：

1.從經濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進產業結構調整和技術升級，有利于提高我國產品的競爭力。

2.從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，有利于稅制的優化；從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

3.從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

四、增值稅的計稅方法

應納稅額＝增值額×適用稅率

＝(銷售額－進價) ×適用稅率

＝銷售額×適用稅率－進價×適用稅率

＝銷項稅額－進項稅額

五、增值稅的作用

1.有利于保證財政收入及時、穩定地增長

2.有利于促進專業化協作生產的發展和生產經營結構的合理化

3.有利于“獎出限入”，促進對外貿易的發展

練習題：

1.按照對外購固定資產價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。我國從2009年月1日起實行的增值稅屬于（  ）。

A.消費型增值稅　　B.收入型增值稅

C.生產型增值稅　　D.實耗型增值稅

正確答案：A

答案解析：本題考核我國增值稅的類型。我國增值稅在2009年1月1日前，大部分地區實行生產型增值稅；2009年1月1日后，普遍實行消費型增值稅。

2.實行消費型增值稅，將產生的積極效應包括（　）。

A、有利于消除重復征稅

B、有利于鼓勵投資

C、有利于促進產業結構調整和技術升級

D、有利于財政收入增加

正確答案：ABC

答案解析：從財政的角度看，實行消費型增值稅將導致稅基減少，短期內減少財政收入。