計算題

1. 甲公司于2008年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設備，租賃合同的主要條款如下：

(1)租賃期開始日：2008年1月1日。

(2)租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。

(3)租金總額：200萬元。

(4)租金支付方式：在租賃期開始日預付租金80萬元，2008年年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。

該設備公允價值為800萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產總額為1500萬元。甲公司對于租賃業務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用;對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發生的其他相關稅費。

要求：

(1)判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。

(2)編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。

(3)編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。

2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2008年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙 公司)租入一臺全新設備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：

(1)租賃起租日：2008年1月1日。

(2)租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。

(3)租金總額：120萬元。

(4)租金支付方式：在起租日預付租金80萬元，2008年年末支付租金20萬元，租賃期滿時支付租金20萬元。

起租日該設備在乙公司的賬面價值為500萬元，公允價值為500萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產總額為1 200萬元。甲公司對于租賃業務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用;對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發生的其他相關稅費。

要求：

(1)判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。

(2)編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。

(3)編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

3. 甲公司對采用經營租賃方式租入的一條生產線進行改良，發生如下有關支出：

2008年9月20日，領用生產用原材料360萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為61.20萬元;輔助生產車間為生產線改良提供的勞務支出為38.40萬元;計提有關人員職工薪酬820.8萬元。

2008年12月20日，生產線改良工程完工，達到預定可使用狀態交付使用。

假定該生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年;不考慮其他因素。

要求：

編制甲公司2008年有關經營租賃方式租入的固定資產改良的會計分錄和2009年攤銷的會計分錄。

4. 2007 年12 月1 日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

1. 租賃標的物：塑鋼機。

2. 起租日：2008 年1 月1 日。

3. 租賃期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 個月。

4. 租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 個月于月末支付租金150 000 元。

5. 該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10 000 元。

6. 該機器在2007 年12 月1 日的公允價值為700 000 元。

7. 租賃合同規定的利率為7%(6 個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。

8. 甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費1 000 元。

9. 該機器的估計使用年限為8 年，已使用3 年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。

10. 租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100 元，估計該日租賃資產的公允價值為80 000 元。

11. 2009 年和2010年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經營分享收入。

要求：

1. 租賃開始日。

2. 租賃期開始日。

3. 甲公司確認租賃類型的日期。

4. 作出承租方在租賃期開始日的會計處理。

5. 作出承租方未確認融資費用攤銷及租金支付的會計處理。

5. 假定2007年12月31日，A公司將×大型機器設備按1050000元的價格銷售給B租賃公司。該設備2007年12月31 日的賬面原值為910000元，已計提折舊10000元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內按年限平均法計提折舊，并分攤未實現售后租回損益，資產的折舊期為5年。

要求：編制承租人A公司有關的會計分錄。

(1)編制2007年12月31日有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄。

(2)2007年12月31日計算未實現售后租回損益并編制有關會計分錄。

(3)2008年12月31日，在折舊期內按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現售后租回損益。

6. 假設20×6年1月1日，甲公司將公允價值為3100萬元的全新辦公設備一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為3100萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，在租期的每年年末支付租金60萬元，假定在市場上租用同等的辦公設備需每年年末支付租金85萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易的會計處理。

參考答案

作尾數調整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

2009 年12 月31 日，支付第四期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財務費用29 947.70

貸：未確認融資費用29 947.70

2010 年6 月30 日，支付第五期租金

借：長期應付款——應付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財務費用 20 703.67

貸：未確認融資費用 20 703.67

2010年12 月31 日，支付第六期租金

借：長期應付款—應付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財務費用10 517.51

貸：未確認融資費用10 517.51

5

[答案] (1)編制2006年12月31日有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄

借：固定資產清理 900000

累計折舊 10000

貸：固定資產 910000

(2)2007年12月31日計算未實現售后租回損益并編制有關會計分錄

未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值=售價-(資產的賬面原價-累計折舊)

=1050000-(910000-10000)=150000(元)

借：銀行存款 1050000

貸：固定資產清理 900000

遞延收益――未實現售后租回損益(融資租賃) 150000

(3)2008年12月31 日，在折舊期內按折舊進度(在本題中即年限平均法)分攤未實現售后租回損益。由于租賃資產的折舊期為5年，因此，未實現售后租回損益的分攤期也為5年。

借：遞延收益――未實現售后租回損益(融資租賃) 150000÷5=30000

貸：制造費用 30000

6

[答案] 甲公司的會計處理如下：

根據資料分析，該項租賃屬于經營租賃。

(1)20×6年1月1日，結轉出售固定資產的成本，確認未實現售后租回損益。

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃) 100

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

(2)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)20×6年12月31日，分攤未實現售后租回損益。

借：管理費用——租賃費　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延收益——未實現售后租回損益(經營租賃)　　25(100÷4)

其他各年分錄略。