計算題

1. 20×8年1月1日，恒通公司以銀行存款購入中熙公司80%的股份，能夠對中熙公司實施控制。20×8年中熙公司從恒通公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。恒通公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元;中熙公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。20×9年中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從恒通公司購進的A商品40件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定恒通公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關的抵銷分錄。

2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定20×4年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。假定對該事項在編制合并抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

要求：根據上述資料，作出如下會計處理：

(1)20×4～20×7年的抵銷分錄;

(2)如果20×8年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理;

(3)如果20×8年來該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理;

(4)如果該設備用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵銷分錄;

參考答案

1

[答案] 恒通公司20×8年和20×9年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

(1)20×8年抵銷分錄

①抵銷未實現的收入、成本和利潤

借：營業收入　400(200×2)

貸：營業成本　375

存貨　　　25[50×(2-1.5)]

②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產　6.25

貸：所得稅費用　6.25

③抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨--存貨跌價準備　10

貸：資產減值損失　　　10

④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

借：所得稅費用　2.5

貸：遞延所得稅資產　2.5

(2)20×9年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：未分配利潤--年初　25

貸：營業成本　　　　25

借：遞延所得稅資產　6.25

貸：未分配利潤--年初　6.25

②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

借：營業成本　20

貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

借：所得稅費用　1.25

貸：遞延所得稅資產　1.25

③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

借：存貨--存貨跌價準備　10

貸：未分配利潤--年初　10

借：未分配利潤--年初　2.5

貸：遞延所得稅資產　2.5

④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

借：營業成本　2(10÷50×10)

貸：存貨--存貨跌價準備　2

⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數

20×9年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=20-(10-2)=12萬元。

借：存貨--存貨跌價準備　12

貸：資產減值損失　12

20×9年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為2.5萬元。

借：所得稅費用　2.5

貸：遞延所得稅資產　2.5

2

[答案] (1)20×4～20×7年的抵銷處理：

(1)20×4年的抵銷分錄：

借：營業收入　100

貸：營業成本　80

固定資產　20

借：固定資產　4

貸：管理費用　4

(2)20×5年的抵銷分錄：

借：未分配利潤--年初　20

貸：固定資產　20

借：固定資產　4

貸：未分配利潤--年初　4

借：固定資產　4

貸：管理費用　4

(3)20×6年的抵銷分錄：

借：未分配利潤--年初　20

貸：固定資產　20

借：固定資產　8

貸：未分配利潤--年初　8

借：固定資產　4

貸：管理費用　4

(4)20×7年的抵銷分錄：

借：未分配利潤--年初　20

貸：固定資產　20

借：固定資產　12

貸：未分配利潤--年初　12

借：固定資產　4

貸：管理費用　4(2)如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤--年初　20

貸：固定資產　20

②借：固定資產　16

貸：未分配利潤--年初　16

③借：固定資產　4

貸：管理費用　4

(3)如果20×8年末清理該設備，則抵銷分錄如下：

借：未分配利潤--年初　4

貸：管理費用　4

(4)如果乙公司使用該設備至2009年仍未清

理，則20×9年的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤--年初　20

貸：固定資產　20

②借：固定資產　20

貸：未分配利潤--年初　20