一、資產組的認定

有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。

二、資產組減值測試

資產組減值測試的原理和單項資產是一致的,即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產組發生了減值損失,應當予以確認。

（一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎上進行估計和比較,就難以正確估算資產組的減值損失。

資產組的可收回金額,應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時,既不包括與該資產組的資產無關的現金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現金流量。

資產組處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值,而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。

【教材例8-10】MN公司在某山區經營一座某有色金屬礦山，根據規定，公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。恢復費用主要為山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發前挖走。因此，企業在山體表層挖走后，就應當確認一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。

20×7年12月31日，隨著開采進展，公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，因此，公司對該礦山進行了減值測試�？紤]到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×7年年末的賬面價值為1 000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。

礦山（資產組）如于20×7年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。

礦山的預計未來現金流量的現值為1 200萬元，不包括恢復費用。

根據上述資料，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

在本例中，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，該金額已經考慮了恢復費用。該資產組預計未來現金流量的現值在考慮了恢復費用后為700（1 200-500）萬元。因此，該資產組的可收回金額為800萬元。資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為500（1 000-500）萬元。這樣，資產組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產組沒有發生減值，不必確認減值損失。

（二）資產組減值的會計處理

根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

【教材例8-11】XYZ公司有一條甲生產線，該生產線生產光學器材，由A、B、C三部機器構成，成本分別為400 000元、600 000元、l 000 000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2005年甲生產線所生產的光學產品有替代產品上市，到年底，導致公司光學產品的銷路銳減40%，因此，對甲生產線進行減值測試。

2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為200 000元、300 000元、500 000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150 000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

整條生產線預計尚可使用5年。經估計其未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為600 000元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

鑒于在2005年12月31日該生產線的賬面價值為1 000 000元，而其可收回金額為600  000元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產線已經發生了減值，因此，公司應當確認減值損失400 000元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為l50 000元，因此，A機器分攤了減值損失后的賬面價值不應低于150 000元。

具體分攤過程如表8-4所示。

表8-4                      資產組減值損失分攤表                 單位：元