會計從業(yè)資格考試會計基礎復習筆記(7)

第二節(jié)　賬　戶

　　一、賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　二、賬戶的分類

　　由于賬戶是根據(jù)會計科目設置的，因此，賬戶的分類必須與會計科目的分類相一致。

　　(一)按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細程度及統(tǒng)馭關系分類

　　與會計科目的分類相對應，按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細程度及統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。

　　明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

　　(二)按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

　　根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、共同類，成本類和損益類賬戶六類。詳見上一節(jié)“會計科目參照表”。

　　1.資產(chǎn)類賬戶分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等。其中流動資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、原材料和庫存商品等。

　　2.負債類賬戶分為流動負債和非流動負債。其中流動負債包括短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利以及應付利息等。

　　3.共同類賬戶包括衍生工具、套期工具、被套期項目等。

　　4.所有者權益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

　　5.成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費用等。

　　6.損益類賬戶包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本等。

　　【例3】(單)下列賬戶，按其所歸屬的會計要素分類，屬于損益類賬戶的是( )。

　　A.制造費用　　　　　B.未分配利潤

　　C.盈余公積　　　　　D.管理費用

　　[答案]D

　　【例4】(多)下列賬戶中，屬于所有者權益的賬戶是( )。

　　A.利潤分配　　　　　B.本年利潤

　　C.營業(yè)外收入　　　　D.盈余公積

　　[答案]ABD

　　【例5】(多)下列各項中，屬于賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同的分類有( )。

　　A.總分類科目　　　　B.共同類科目

　　C.成本類科目　　　　D.明細分類科目

　　[答案]BC

　　【例6】(多)下列賬戶中，屬于損益類的賬戶的有( )。

　　A.營業(yè)外收入　　　　B.本年利潤

　　C.所得稅費用　　　　D.利潤分配

　　[答案]AC

三、賬戶的基本結構

　　賬戶的結構是指賬戶的格式，賬戶的結構劃分為兩個基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。因而，賬戶也劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。

　　至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。

　　【例7】(單)在借貸記賬法中，賬戶的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，是由( )決定的。

　　A.記賬規(guī)則　　　　B.賬戶的性質(zhì)

　　C.業(yè)務性質(zhì)　　　　D.賬戶的結構

　　[答案]B

　　【例8】(多)賬戶的結構是指賬戶的格式，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于( )。

　　A.所記錄經(jīng)濟業(yè)務

　　B.賬戶的性質(zhì)

　　C.所采用的記賬方法

　　D.單位內(nèi)部經(jīng)濟活動

　　[答案]ABC

　　其基本關系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

　　一定會計期間結束時的期末余額，在下一個會計期間開始時就成為期初余額。

　　賬戶的內(nèi)容

　　賬戶的格式，盡管有各種各樣，但一般說來，賬戶的基本結構具體包括以下內(nèi)容：

　　1.賬戶的名稱(即會計科目);

　　2.記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期;

　　3.所依據(jù)記賬憑證編號;

　　4.經(jīng)濟業(yè)務摘要;

　　5.增加和減少的金額;

　　6.余額(包括期初余額和期末余額)。

　　由于所使用的記賬方法不同，賬戶左右兩方具體反映的內(nèi)容也不相同。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用借貸記賬法。借貸記賬法賬戶的基本格式如表3―2所示。

　　【例9】(單)會計賬戶的四個金額要素是( )。

　　A.期末余額、本期發(fā)生額、期初余額、本期余額

　　B.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

　　C.期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額

　　D.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期發(fā)生額

　　[答案]B
　四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　(一)聯(lián)系

　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。

　　(二)區(qū)別

　　會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。

　　會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結余情況。

　　會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填制憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。

　　在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。