上海會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精編筆記：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
　　（一）應(yīng)付賬款
　　1.應(yīng)付賬款概述
　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購(gòu)入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購(gòu)物資存在數(shù)量或質(zhì)量問(wèn)題而對(duì)入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動(dòng)，在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購(gòu)物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購(gòu)物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購(gòu)物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回。
　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。本賬戶一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
　　企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等，不在本賬戶核算。
　　不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
　　2.應(yīng)付賬款的核算
　　企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等）上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。償還應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，或沖銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。
　　【例10－48】20×9年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（存貨采用實(shí)際成本核算）。20×9年6月5日，A企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　『正確答案』
　　（1） 20×9年5月5日，購(gòu)買材料時(shí)：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　13 600
　　　　貸：應(yīng)付賬款――B公司　　　　　　　 　　94 000
　　（2） 20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款――B公司　　　　　　　　　 94 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　94 000
　　【例10－49】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。
　　『正確答案』
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　32 000
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　16 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款――供電部門　　　　　　　　48 000
　　有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無(wú)法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
　　（二）預(yù)收賬款
　　1.概述
　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。根據(jù)購(gòu)銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物抵償。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額，余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額。
　　預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算。
　　2.預(yù)收賬款的核算
　　企業(yè)按規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；將貨物交給購(gòu)貨方時(shí)，按售價(jià)及增值稅，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例10－50】某企業(yè)（一般納稅人）與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100 000元，增值稅額17 000元。D企業(yè)先付全部款項(xiàng)的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　（1）預(yù)收40%貨款時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　46 800
　　　　貸：預(yù)收賬款――D企業(yè)　　　　　　　　　 46 800
　　（2）按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款――D企業(yè)　　　　　　　　　117 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17 000
　　（3）收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　70 200
　　　　貸：預(yù)收賬款――D企業(yè)　　　　　　　　　 70 200