上海會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第七章第四節(jié)

        一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
　　財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。
　　如果財產(chǎn)清查的結(jié)果表明單位存在賬實不符的情況，則有可能是財產(chǎn)管理和會計核算等方面存在這樣那樣的問題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研究，按照相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行處理。
　　（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問題，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法律、制度規(guī)定，提出處理意見和建議。
　　（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，認(rèn)真清理往來款項
　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理：對屬于盲目采購、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計劃，組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理，做到物盡其用。
　　（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度
　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查明問題性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，制訂改進(jìn)措施，建立健全財產(chǎn)物資管理制度，進(jìn)一步落實財產(chǎn)管理責(zé)任制，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。
　　（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
　　對于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財產(chǎn)損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于各種往來款項，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯，也應(yīng)及時調(diào)整賬目；對于查明的確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
　　（一）審批之前的處理
　　財產(chǎn)清查結(jié)束后，清查人員應(yīng)向有關(guān)方面報告清查結(jié)果，對盤盈和盤虧的財產(chǎn)提出處理建議，由股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后執(zhí)行。
　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會計人員和財產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。
　　（二）審批之后的處理
　　處理意見經(jīng)審批后，會計人員應(yīng)根據(jù)審批意見進(jìn)行賬務(wù)處理，一方面登記“待處理財產(chǎn)損溢”等有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的金額，調(diào)整有關(guān)成本費用、營業(yè)外收入和支出等；如果向責(zé)任人索取賠償，還應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項。
　　1.庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑�計入其他�?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加管理費用。
　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。
　　【例7-3】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。
　　（1）報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
　　 [答疑編號052070201]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　22.70
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　22.70 
　　（2）假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下： 
　　 [答疑編號052070202]
　　『正確答案』
　　借：管理費用――現(xiàn)金短缺　22.70
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　22.70 
　　【例7-4】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。
　　（1）報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
　　 [答疑編號052070203]
　　『正確答案』
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　25
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　25  　
　　（2）假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：
　　 [答疑編號052070204]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　25
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　25  
　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
　　對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費用”等處理。
　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記人“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
　　【例7-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。
　　（1）報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070205]
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　1 000
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　1 000 
　　（2）經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070206]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　1 000
　　　　貸：管理費用　　　　1 000 
　　【例7-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元，增值稅率為17%，共計2 340元。
　　（1）根據(jù)“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070207]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　2 340
　　　　貸：原材料　　　　　2 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　340 
　　
　　（2）經(jīng)查，上述材料盤虧系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070208]
　　『正確答案』
　　借：管理費用　　　　2 340
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　2 340 
　　
　　【例7-7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占?xì)�損商品成本的比重為60%，適用增值稅率為17%，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額816元（8 000×60%×17%）。
　　（1）審批前按毀損商品的實際成本入賬。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070209]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　8 816
　　　　貸：庫存商品　　　　8 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　816 
　　
　　（2）經(jīng)查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費用。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070210]
　　『正確答案』
　　借：其他應(yīng)收款　　　　2 000
　　　　管理費用　　　　　6 816
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　8 816
　　
　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
　　盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。
　　【例7-8】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為50 000元，已提折舊15 000元。
　　（1）根據(jù)“實存賬存對比表”，對盤虧設(shè)備應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070211]
　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　35 000
　　　　累計折舊　　　　　　15 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000
　　（2）固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失列作營業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052070212]
　　借：營業(yè)外支出　　　　　35 000
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　35 000