一、編制母子公司內部交易抵銷分錄時，計算其遞延所得稅影響的技巧企業在編制合并財務報表時，應將母子公司內部交易產生的未實現內部交易損益予以抵銷。因此，對于相關資產負債項目在合并資產負債表中列示的賬面價值與其在個別資產負債表中的價值會不同，并進而可能產生與有關資產、負債所屬納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度考慮，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。 

　　在具體處理過程中，我們可以將合并財務報表看做一張普通的財務報表，由于內部交易抵銷分錄僅影響該報表上相關資產、負債項目的賬面價值，對其計稅基礎沒有任何影響。因此，上述抵銷分錄所引起的相關資產、負債賬面價值的增減變動額，視為內部交易抵銷分錄所產生的暫時性差異。在解題時，只需將母子公司內部交易抵銷分錄編制完后（注意，對因抵銷未實現內部交易損益產生的暫時性差異確認遞延所得稅，實際上并不屬于內部交易抵銷分錄），算出其對相關資產、負債項目賬面價值的影響額，即可得出應確認的遞延所得稅。 

　　以母子公司內部交易存貨為例。解題時，先編制存貨未實現內部交易損益的抵銷分錄，然后計算上述抵銷分錄對存貨項目賬面價值的影響金額（借記“存貨”項目，使存貨賬面價值增加，貸記“存貨”項目，則與之相反），存貨賬面價值減少（增加）多少，即意味著產生了多少可抵扣（應納稅）暫時性差異。因為上述抵銷分錄，對存貨的計稅基礎沒有影響。 

　　【例1】A公司為B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司銷售100件甲商品，售價1000萬元，成本800萬元。B公司購入后將其作為庫存商品管理。截至2009年年末，B公司對外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的可變 現凈值為550萬元。母子公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。 

　　A公司編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理（以萬元為單位，下同）：

　　借：營業收入　　　　　　　　　1000
　　  　貸：營業成本　　　　　　　　　1000

　　借：營業成本　　　　　　　　　120[（1000－800）×60%] 
　　  　貸：存貨　　　　　　　　　　　 120

　　借：存貨――存貨跌價準備　　　 50 
　　  　貸：資產減值損失　　　　　　　　50

　　上述抵銷分錄，使合并財務報表層面的存貨項目賬面價值減少70萬元（120－50），合并財務報表層面的存貨項目賬面價值變為530萬元（600－70），而計稅基礎不受影響，仍為600萬元（1000×60%）。因此應在合并財務報表工作底稿中確認遞延所得稅資產17.5萬元（70×25%）：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　17.5
　　  　貸：所得稅費用　　　　　　　　17.5

　　由此可見，我們只需看這類抵銷分錄中存貨項目的增減變動額即可。存貨項目變動多少，就相應的產生了多少可抵扣暫時性差異，進而求出應確認的遞延所得稅資產（假定內部交易產生未實現內部交易收益，下同。當內部交易存貨產生是為未實現內部交易損失時，為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債）。 

　　連續編制合并財務報表時，處理思路類似：先編制相關抵銷分錄，算出存貨項目賬面價值的增減變動額，從而得出合并報表層面的遞延所得稅資產期末余額，再對比其期初余額（即上期末合并財務報表中相應的遞延所得稅資產余額），以期末余額減去期初余額，即可得出本期應確認（或轉回）的遞延所得稅資產。 

　　【例2】沿用【例1】，2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚有30件甲商品未對外出售，剩余甲商品在2010年12月31日的可變現凈值為250萬元。 

　　A公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理： 

　　借：未分配利潤――年初　　　　　120
　　  　貸：營業成本　　　　　　　　　　120

　　借：存貨――存貨跌價準備　　　　 50 
　　  　貸：未分配利潤――年初　　　　　 50 

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　17.5
　　  　貸：未分配利潤――年初　　　　　　 17.5 

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　60[（1000－800）×30%] 
　　  　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　25[50×（30/60）]
　  　　貸：存貨――存貨跌價準備　　　　　 25

　　借：存貨――存貨跌價準備　　　　　 25 
　　  　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　25

　　上述抵銷分錄，使合并財務報表層面的存貨項目賬面價值減少10萬元（－50＋60＋25－25），因此2010年末合并財務報表層面的可抵扣暫時性差異為10萬元，2010年末合并財務報表層面相應的遞延所得稅資產余額應為2.5萬元（10×25%）。而合并財務報表層面的相關遞延所得稅資產期初余額為17.5萬元（見【例2】的第3筆抵銷分錄），因此期末應轉回遞延所得稅資產15萬元（17.5－2.5），分錄為：

　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　15
　　  　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　15

　　抵銷母子公司內部交易固定資產（或無形資產）產生的未實現內部交易損益，確認遞延所得稅的思路與內部交易存貨的處理思路一致。即先算出抵銷分錄導致合并財務報表層面相關固定資產（或無形資產）項目賬面價值增減變動額，再根據該變動額為確定遞延所得稅資產期末余額，用期末余額減去期初余額（如果為合并當期期末編制合并報表，則將期初余額視為零），即可得出本期應確認的金額。 

　　二、按權益法調整對子公司的長期股權投資時，調整子公司凈利潤的技巧，母公司按權益法調整對子公司的長期股權投資時，如果取得投資時子公司各項可辨認凈資產公允價值與賬面價值存在差額，或者投資后母子公司內部交易產生未實現內部交易損益時，均需要先對子公司凈利潤進行調整。 

　　對子公司凈利潤進行調整時，其簡便思路是，將相關調整、抵銷分錄編制完后，在子公司賬面凈利潤的基礎上，加減上述分錄中影響當期合并利潤的項目借貸方金額即可。但需注意的是，在此調整過程中，不需考慮抵銷未實現內部銷售損益而產生的遞延所得稅影響，因為該遞延所得稅影響是合并財務報表層面新產生的暫時性差異所引起的，不需對其調整子公司凈利潤。 

　　【例3】沿用【例1】，假定A公司、B公司合并前不具有關聯方關系，合并日，B公司一項無形資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2009年，B公司實現凈利潤1000萬元。 

　　A公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：

　�。�1）對子公司進行調整：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　 100
　　  　貸：資本公積　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　 10
　　  　貸：無形資產――累計攤銷 　　　　10

　　（2）抵銷未實現內部銷售損益

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　1000
　　  　貸：營業成本　　　　　　　　　　　1000

　　借：營業成本 　　　　　　　　　　　120
　　　  貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：存貨――存貨跌價準備 　　　　　50 
　　  　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　17.5
　　　  貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　17.5

　　對子公司凈利潤進行調整時，只需看上述調整、抵銷分錄中，影響合并當期利潤的項目（分錄中帶下劃線的項目）金額即可（所得稅費用除外），因此調整后的子公司凈利潤=1000－10－120＋50=920（萬元）。 

　　連續編制合并財務報表時，處理思路類似，調整子公司凈利潤，只需考慮相關調整、抵銷分錄中影響合并當期利潤的項目金額。