兼營行為是指企業除主營業務外，還從事其他各項業務，一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應稅項目，既包括適用17%稅率的貨物，同時又兼營13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應稅貨物或應稅勞務的同時，還從事屬于征收營業稅的各項勞務。

　　具體分析：

    稅種相同、稅率不同。例如供銷系統企業，一般既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料等。

　　不同稅種、不同稅率。這種類型的稅通常是指企業在其經營活動中，既涉及增值稅項目又涉及營業稅項目。例如，增值稅納稅人在其從事應稅貨物或應稅勞務的同時，還從事屬于征收營業稅的各項勞務等。

　　兼營應稅和免稅項目：一個增值稅納稅人可能同時經營應稅和免稅項目。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的不得免稅、減稅。

　　分別核算企業從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別核算：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。兼營非應稅勞務的，企業應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業額，按其適用稅率征收營業稅。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。如本應按17%和13%的不同稅率分別計稅，未分別核算的則一律按17%的稅率計算繳納。納稅人兼營非應稅勞務的，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。營業稅稅率一般為3%至5%，遠遠低于增值稅稅率。所以，如果將營業稅并入應稅銷售額中，必然會增大稅負支出。

　　例如：華茂物資公司屬增值一般納稅人，1月份銷售鋼材900萬元，同時又經營農機收入100萬元。則應納稅款計算如下：

　　未分別核算時：應納稅額為（900+100）/（1+17%）×17%=145.30（萬元）。

　　分別核算時：應納稅額為900萬元/（1+17%）×17%+100萬元/（1+13%）×13%=142.27（萬元）。

　　可見，分別核算可以為企業減輕3.03萬元稅收負擔。

　　再如，華江商廈1月份共銷售商品900萬元，同時又經營風味小吃，收入為100萬元，則應納稅款的計算如下：

　　未分別核算時：應納稅額為（900+100）萬元/（1+17%）×17%=145.30（萬元）。

　　分別核算時：應納增值稅為900萬元/（1+17%）×17%=130.77（萬元）。

　　應納營業稅為100萬元×5%=5（萬元）；總共應納稅額為130.77萬元+5萬元=135.77（萬元）。

　　利用分別核算法，華江商廈節省約稅款9.53萬元。

　　又如：華豐糧食發展有限公司為增值稅一般納稅人，生產增值稅免稅農業產品和適用17%稅率的應稅加工食品。華豐糧食發展有限公司2004年每月的農業產品銷售額預計約為60萬元，加工食品含稅銷售額預計約為40萬元；用于生產農產品的進項稅額預計約3萬元，用于加工食品的進項稅額預計約為2萬元。

　　未單獨核算：應納增值稅稅額為（60+400/1.17×17%-（3+2）=9.53（萬元）。

　　實際銷售收入為60+40-9.53=90.47（萬元）。

　　單獨核算：應納增值稅稅額為40/1.17×175-2=3.81（萬元）。

　　實際銷售收入為60+40-31.81=96.19（萬元）。

　　企業單獨核算每月可以節減增值稅約5.72萬元（9.53-3.81）。