四川省會計從業資格考試會計基礎考試要點第五章（4）

第五節 利潤形成與分配的核算

考點5：利潤形成的核算
（一）利潤的構成
利潤是企業一定時期內的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數（貸方余額），即為企業的贏利，反之，則為企業虧損。 企業來自正常生產經營的收入扣除為取得這些收入而發生的費用后的凈收入，一般稱為營業利潤。
營業利潤=營業收入―營業成本―營業稅金及附加
―銷售費用―管理費用―財務費用
―資產減值損失+公允價值變動收益―投資收益
利潤總額=營業利潤+營業外收入―營業外支出
凈利潤=利潤總額―所得稅
（二）賬戶設置
1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業行政管理部門為組織管理生產經營活動而發生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經費、職工教育經費、業務招待費等。
2、“財務費用”賬戶。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構手續費等。
4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業在年度內實現的凈利潤（或凈虧損）的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業本期累計實現的凈利潤，若為借方余額則表示企業本期累計發生的凈虧損。年終，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶。 結轉后，該賬戶應無余額。
（三）利潤形成的會計處理
（例5―25）企業行政部小李出差，預借差旅費3 000元，用現金支付。
借：其他應收款――小李 3000
　　貸：庫存現金 3000
（例5―26）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經審核無誤，交回剩余現金200元。
借：管理費用 2800
　　庫存現金 200
　　貸：其他應收款――小李 3000
（例5―27）企業于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記）
（1）企業于每月月末預提短期借款利息費用。
借：財務費用 500
　　貸：預提費用 500
（2）企業9月末支付本季度短期借款利息1 500元。
借：財務費用 500
　　預提費用 1000
　　貸：銀行存款 1500
（例5―28）企業本年度應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應交所得稅為39 600元。
借：所得稅費用 39600
　　貸：應交稅費――應交所得稅 39600
（例5―29）
轉收入：借：主營業務收入 960000
營業外收入 32000
　　貸：本年利潤 992000
轉成本
借：本年利潤 665600
　　貸：主營業務成本 4500000
　　　　營業稅金及附加 5000
　　　　管理費用 120000
　　　　財務費用 200000
　　　　銷售費用 25000
　　　　所得稅費用 100000
考點6：利潤分配的核算
“應付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監督企業向投資者支付利潤情況的賬戶。
（例5―30）年末，結轉全年實現的凈利潤500 000元。
借：本年利潤 500000
　　貸：利潤分配―未分配利潤 500000
（例5―31）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。
借：利潤分配―提取法定盈余公積 50000
　　貸：盈余公積―法定盈余公積 50000
（例5―32）年末，企業決定向投資者分配利潤100 000元。
借：利潤分配―應付利潤 100000
　　貸：應付利潤 100000