會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(2)

第二節(jié)　會計(jì)核算的基本前提與會計(jì)基礎(chǔ)

　　一、會計(jì)核算的基本前提

　　(一)會計(jì)主體

　　會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍。

　　這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計(jì)人員的立場。二是將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來;三是將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。

　　凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會計(jì)報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計(jì)主體。

　　對會計(jì)主體概念還應(yīng)明確：會計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。法律主體(法人)都是會計(jì)主體，而會計(jì)主體并非都是法律主體(法人)。

　　會計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人;可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中的一個特定部分;可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

　　一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營的前提就不存在了，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的方法了。在非持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原囚，以及財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。

　　企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：

　　1.企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　2.企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　3. 企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。

　　(三)會計(jì)分期

　　會計(jì)分期是指將一個會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計(jì)報告(建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上)。

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　會計(jì)分期的目的在于通過會計(jì)期間的劃分，據(jù)以清算賬目，編制會計(jì)報表，及時向有關(guān)方面提供會計(jì)信息。

　　(四)貨幣計(jì)量

　　《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，單位的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　區(qū)別聯(lián)系：

　　會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。

　　會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提相互依存、相互補(bǔ)充。沒有會計(jì)主體就沒有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計(jì)分期;沒有貨幣計(jì)量就沒有現(xiàn)代會計(jì)。

二、會計(jì)基礎(chǔ)

　　會計(jì)分期假設(shè)，使得企業(yè)收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一定完全一致。在收支期間和應(yīng)歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了制定有關(guān)費(fèi)用和收入的確認(rèn)、計(jì)量的會計(jì)核算基礎(chǔ)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　例1：銷售款未收

　　例2：預(yù)收銷售款

　　例3：應(yīng)付借款利息

　　例4：預(yù)付下期租金

　　收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

　　目前，我國的行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　【例3】(單選題)在會計(jì)核算的基本前提中，界定會計(jì)核算和會計(jì)信息空間范圍的是( )。

　　A.會計(jì)主體　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計(jì)期間　　D.貨幣計(jì)量

　　[答案]A

　　【例4】(單選題)一般說來，會計(jì)主體與法律主體( )。

　　A.并非對等的概念　　B.是相互一致的

　　C.是不相關(guān)的　　　　D.是相互可替代的

　　[答案]A

　　【例5】(單選題)會計(jì)分期是建立在( )基礎(chǔ)上的。

　　A.會計(jì)主體　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.貨幣計(jì)量　　D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　[答案]B

　　【例6】(單選題)我國實(shí)行公歷制會計(jì)年度是基于( )的基本會計(jì)假設(shè)。

　　A.會計(jì)主體　　B.貨幣計(jì)量

　　C.會計(jì)分期　　D.持續(xù)經(jīng)營

　　[答案]C

　　【例7】(判斷題)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費(fèi)不應(yīng)當(dāng)算為本年度的費(fèi)用開支。( )

　　[答案]√

　　【例8】(判斷題)在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)可以選擇以人民幣或外幣為記賬本位幣。( )

　　[答案]√

　　【例9】(判斷題)企業(yè)集團(tuán)不是一個獨(dú)立的法人，但也可以作為一個會計(jì)主體。( )

　　[答案]√