會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(14)

第三節(jié)　產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

　　(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

　　為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―14表示。

　　生產(chǎn)成本

　　借方　　　　　　貸方

　　期初余額

　　本期發(fā)生的直接費(fèi)用

　　“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用

　　_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　余額：期末未完工產(chǎn)品成本

　　明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計算對象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶

　　“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。

　　“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―15表示。

　　制造費(fèi)用

　　借方 　　　　　　　　　貸方

　　本期的各種制造費(fèi)用 　　分配計入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)

　　成本”賬戶的制造費(fèi)用

　　3.“庫存商品”賬戶

　　為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫的商品。“庫存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―16表示。

　　庫存商品

　　借方 　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本

　　出庫的商品實(shí)際成本

　　余額：庫存商品的實(shí)際成本

　　明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫存商品-×商品”。

　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―17表示。

　　應(yīng)付職工薪酬

　　借方 　　　　　　　　　　　貸方

　　實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 　　已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的

　　職工薪酬的數(shù)額

　　余額：應(yīng)付末付的職工薪酬

　　③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本

　　車間管理人員-制造費(fèi)用

　　管理部門人員-“管理費(fèi)用”

　　銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”

　　【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　A.職工福利費(fèi)　　B.住房公積金

　　C.工會經(jīng)費(fèi)　　　D.非貨幣性福利

　　[答案]ABCD

　　【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000

　　　　　貸：生產(chǎn)成本 　　 l06 000

　　B.借：生產(chǎn)成本　　　　82 000

　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　82 000

　　C.借：制造費(fèi)用 13 000

　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 13 000

　　D.借：管理費(fèi)用 11000

　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 11000

　　[答案]BCD

　　5.“累計折舊”賬戶

　　①為了反映固定資產(chǎn)損耗價值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計折舊”賬戶。

　　折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。

　　②計提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　③可用圖5―19表示累計折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。

　　累計折舊

　　借方 　　　　　　　　　　　　貸方

　　固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 　　期初余額

　　固定資產(chǎn)折舊的增加

　　余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊

　　④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

　　⑤對于因出售、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　⑥核算時應(yīng)注意：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”

　　管理部門-“管理費(fèi)用”

　　銷售部門-“銷售費(fèi)用”

　　在建工程-“在建工程”

　　經(jīng)營租出-“其他業(yè)務(wù)成本”

　　未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”

　　為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊;

　　已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。

　　A.雙倍余額遞減法　　B.年數(shù)總和法

　　C.工作量法　　　　　D.加權(quán)平均法

　　[答案]ABC

　　【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值(凈殘值)。( )

　　[答案]×

　　【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )

　　[答案]√

　　【例18】(多)月末計算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：銷售費(fèi)用 l6 000

　　　　　貸：累計折舊 l6 000

　　B.借：制造費(fèi)用 60 000

　　　　　貸：累計折舊 60 000

　　C.借：管理費(fèi)用 20 000

　　　　　貸：累計折舊 20 000

　　D.借：生產(chǎn)成本 96 000

　　貸：累計折舊 96 000

　　[答案]ABC

二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例

　　下面以海西有限責(zé)任公司某月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。該公司只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。

　　【例5―19】 生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用l6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8 000元，生產(chǎn)車間一般耗用1 500元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 l6 000

　　　　　　　　――B產(chǎn)品 8 000

　　　　制造費(fèi)用 1500

　　　　貸：原材料――甲材料 25 500

　　【例5―20】 全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計25 000元(其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10 000元)，應(yīng)付車間管理人員工資3 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 l5 000

　　　　　　　　――B產(chǎn)品 l0 000

　　　　制造費(fèi)用 3 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000

　　【例5―21】 按企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計算職工福利費(fèi)3 920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)1 400元，車間管理人員福利費(fèi)420元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 2 100

　　　　　　　　――B產(chǎn)品 l 400

　　　　制造費(fèi)用　420

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　3 920

　　【例5―22】 從銀行提取現(xiàn)金32 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

　　會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 32 000

　　　　貸：銀行存款 32 000

　　【例5―23】 用現(xiàn)金32 000元支付職工工資。

　　會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 32 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　 32 000

　　【例5―24】 月末計算生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 500元。計提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明折舊費(fèi)的發(fā)生使企業(yè)的費(fèi)用增加4 500元，另一方面表明固定資產(chǎn)因損耗而使其價值減少(即折舊額增加)了4 500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”和“累計折舊”兩個賬戶。折舊費(fèi)用的增加應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，固定資產(chǎn)價值的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：制造費(fèi)用　　4 500

　　　　貸：累計折舊　　4 500

　　【例5―25】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)1 080元。

　　會計分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用 1080

　　　　貸：銀行存款 1080

　　【例5―26】 月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額10 500元計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品5 500元，8產(chǎn)品5 000元。制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的一個重要組成部分，月末應(yīng)將“制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用總額10 500元按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，即從“制造費(fèi)用”賬戶貸方轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方(制造費(fèi)用的分配方法見本節(jié)后面部分)。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5 500

　　　　　　　　――B產(chǎn)品 5 000

　　貸：制造費(fèi)用 10500

　　【例5―27】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗(yàn)收入庫的A產(chǎn)品1 000件的實(shí)際制造成本38 600元。

　　會計分錄如下：

　　借：庫存商品――A產(chǎn)品 38 600

　　　　貸：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 38 600

　　B產(chǎn)品尚未制造完工，因此，月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。

　　【例19】(單)某企業(yè)××年10月份的有關(guān)資料如下：“生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費(fèi)用5 000元。本月發(fā)生材料費(fèi)50 000元，直接人工45 000元，月末分?jǐn)偙驹掳l(fā)生的制造費(fèi)用25 000元，本月銷售A產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費(fèi)用8 000元。A產(chǎn)品月末全部完工，驗(yàn)收入庫。A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本為( )。

　　A.192 300元　　B.194 300元

　　C.202 300元　　D.120 000元

　　[答案]A

　　【例20】(單)某國有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補(bǔ)貼計60 000元和

　　職工福利費(fèi)8 000元，編制會計分錄為( )。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 60 000

　　　　貸：銀行存款 60 000

　　B.借：應(yīng)付職工薪酬 68 000

　　　　貸：銀行存款 68 000

　　C.借：應(yīng)付福利費(fèi)8 000

　　　　貸：其他貨幣資金8 000

　　D.借：應(yīng)付工資 60 000

　　貸：其他貨幣資金 60 000

　　[答案]B

　　【例21】(單)企業(yè)當(dāng)月制造費(fèi)用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30 000小時，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為20 000小時，制造費(fèi)用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配。則N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用為( )。

　　A.36 000元　B.24 000元

　　C.30 000元　D.20 000元

　　[答案]A