新《企業會計準則》附錄規定，“累計折舊”科目用來核算企業固定資產的累計折舊，該科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。企業按期（月）計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記該科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。該科目期末為貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。
　　由于會計上固定資產計提折舊的范圍和方法與稅法存在差異，本文介紹的案例就反映了由于差異的存在而影響應稅所得額核算的問題。
　　案例
    檢查組去一家生產藥品的企業甲公司例行檢查。甲公司賬面上的固定資產數量很多，但由于其固定資產明細賬及卡片上記載的內容不全面也不清晰，如部分固定資產的耐用年限、折舊方法、預計凈殘值、月折舊率（額）等一些基礎性的內容沒有填寫齊全，使得剛工作不久的小張花了很多時間仍未能摸清情況。檢查員老李了解情況后認為小張的檢查思路及方法有問題，沒有抓住檢查要領。在老李的指導下，小張索取到甲公司每月計提折舊的明細匯總表，并將明細匯總表上計提折舊的總額與總賬賬面實際計提折舊數進行了核對，核對結果是金額完全一致。老李又叫小張將公司每月折舊明細匯總表上各項固定資產的折舊額與固定資產明細賬進行核對，看表、賬數是否一致，然后再判斷每一項固定資產是否屬于應提折舊的范圍，其折舊方法、折舊年限、預計凈殘值、月折舊率、月折舊額是否正確，如果發現差錯或差異，再與甲公司進行溝通和核實，并對最終確認為差錯的折舊額進行匯總。
　　理清思路后，小張很快進入了角色并發現了兩個問題：一是固定資產明細賬和每月折舊明細匯總表上僅反映了每項固定資產應計提的折舊額，沒有反映累計折舊額和凈值；二是少數大型固定資產明細賬頁上反映的每月應計提的折舊額小于每月折舊明細匯總表上實際計提的折舊額。由于這兩個問題的存在，小張一時無法判斷每月實際計提折舊額的正確性。老李了解這些情況后，憑著職業敏感性，很快就判斷出問題的癥結所在，并協助小張查明了上述兩個問題。一是由于固定資產明細賬和每月折舊明細匯總表僅反映了每項固定資產應計提的折舊額，沒有反映截至每月的累計折舊額和凈值。因此，不管從明細賬還是從匯總表上，都無法發現已提足折舊的固定資產，從而造成對已提足折舊的固定資產繼續計提了折舊；二是由于甲公司對部分固定資產進行了加速折舊，而這部分加速折舊的折舊額僅是在每月的固定資產折舊明細匯總表上進行反映，從而造成每月折舊明細匯總表上部分固定資產實際計提的折舊大于明細賬頁上記載的每月應計提的折舊額。由于甲公司在具體執行加速折舊政策時，擴大了加速折舊固定資產的范圍，將部分未經批準（報備）加速折舊的固定資產也一并加速折舊，從而多計提了折舊。上述兩大問題使得甲公司共多提折舊160多萬元。
　　分析
    累計折舊賬戶是固定資產賬戶的備抵調整賬戶，該賬戶只進行總分類核算，對該賬戶進行總分類核算的折舊額來源于對各固定資產進行明細分類核算的結果。由此可見，固定資產明細核算的正確性是保證累計折舊核算正確性的前提。所以，檢查固定資產明細核算內容成為檢查計提折舊正確性的必需程序。但是，由于一些稅務檢查人員認為檢查固定資產的明細折舊工作比較繁瑣，或者其本身對檢查折舊的方式方法沒有很好地掌握，從而使得對折舊的檢查成為薄弱環節。
　　實際上對折舊的檢查并不復雜，筆者認為，應該注意四個方面的問題：
　　一、對折舊賬戶檢查要有正確的認識。有的檢查人員認為，折舊額提多提少早晚是扣除，因而并不重視；還有的人認為該科目檢查工作繁瑣，檢查出的金額較小，沒有耐心和細心去檢查。
　　二、要摸清折舊核算的方法和流程，理清檢查思路并制定恰當的檢查方法。檢查人員要摸清被檢查單位對折舊核算的基本情況，不僅要弄清楚其采取的折舊政策（如加速折舊）和折舊方法是否符合稅法規定，判斷預計使用壽命和預計凈殘值的確定是否合理、本期是否變更及變更是否符合稅法規定，而且還要抓住反映折舊核算流程及數據和信息來源的相關賬簿、表格和卡片等重要資料，并根據掌握的上述基本情況和資料制定恰當的檢查方法。
　　三、履行必要的檢查程序。一是要計算、復核各種固定資產應計提的折舊額并進行賬、表、卡核對，同時將本年折舊額與上年同期金額、測算折舊額進行比較并分析差異形成原因；二是檢查有無不屬于折舊范圍（包括已提足折舊）的固定資產；三是關注新增固定資產折舊的計提是否正確以及固定資產增減變動時對累計折舊是否作相應的會計處理；四是關注免征企業所得稅的企業有無少提折舊的情形；五是關注已計提減值準備的固定資產是否按計提前確定的折舊率（額）計提折舊（減值準備須作納稅調整）。
　　四、檢查折舊費用的分配方法。注意檢查折舊費用的分配方法是否與上期一致、合情合理，分配計入各項目的折舊金額占當期全部折舊額的比例與上期比較是否有重大差異等。