【案例】有一家從事電子產品生產的A公司，注冊資本為人民幣5000萬元（其中B公司投資3000萬元），公司生產的產品大部分出口，但由于2008年金融危機的影響，該公司大部分外銷訂單都被迫取消。2009年初，A公司為擺脫經營困境，在響應國家拉動內需政策號召下，A公司聯系到國內一家正在開展“家電下鄉”的某家電生產廠家，為其研發生產某新型家電產品，預計需再投入流動資金3500萬元。但目前部分銀行、金融機構為了降低自身經營風險紛紛“惜貸”，使A公司在銀行融資中只借到1000萬元的貸款。為解燃眉之急，經公司股東會討論決定上述融資差額部分，分別從其投資方B公司借1800萬元，與上游供應商C公司協商向其暫借資金500萬元，同時要求公司管理層個人借款200萬元。上述借款銀行1年期借款利率為5%，其他借款利率為7%，利息按季支付。
　　根據《企業所得稅法》規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用準予扣除，同時規定企業在生產經營活動中，從金融企業借款的利息支出可以全額扣除，而向非金融企業借款的利息支出，不得超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。那么A公司上述4種方式的借款利息支出應該怎樣在稅前扣除？
　　1、向銀行借款的利息扣除
　　可按實際向銀行支付的利息全額在當年度的所得稅稅前扣除。
　　根據《企業所得稅法實施條例》第38條第（一）項規定：“非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除�！睂�A公司發生的向銀行借款的利息支出，可按實際向銀行支付的利息全額在當年度的所得稅稅前扣除。則A公司在取得銀行借款利息支付憑證時，可以全額在當期應納稅所得額中扣除（1000×5%=50萬元）。
　　2、向關聯方借款的利息扣除
　　關聯借款的利息支出符合獨立交易原則是扣除前提。
　　A公司向其關聯方借款的利率不得超過金融企業同期同類貸款利率，A公司向關聯方B公司借款的年利率為7%，其超過銀行同期同類借款利率2%的部分將不允許在稅前扣除。
　　《企業所得稅法》第46條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。同時，財政部、國家稅務總局在《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》文件中規定，金融企業以外的其他企業實際支付給關聯方的利息支出，其債權性投資與權益性投資的比例不超過2：1的部分，準予扣除；超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
　　A公司在計算實際支付給關聯企業B公司的利息支出稅前扣除額時，還須注意以下幾點：能證明上述關聯借款的利息支出符合獨立交易原則；A公司的實際稅負不高于借款方B公司的稅負；A公司應取得B公司所在地主管稅務機關代開的營業稅發票。
　　由于A公司的關聯方債權性投資與其權益性投資比例1800/3000＝0.6未超過（財稅〔2008〕121號）文件的2：1的比例，所以A公司向關聯方借款的利息（1800×5%=90萬元）部分可以在稅前扣除，而超過的部分[1800×（7%-5%）=36萬元]，A公司只能在稅后列支。
　　3、向供應商借款的利息扣除
　　不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。
　　企業向其供應商C公司的借款利息支出，屬于《企業所得稅實施條例》第38條第（二）項所規定的非金融企業向非金融企業借款的利息支出，以不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。
　　但上述A公司向其供應商C公司借款的年利率為7%，而同期同類的銀行借款的年利率為5%，則A公司支付C公司的借款利息支出超過5%的部分將不能在稅前扣除。同時，A公司在實際支付利息時應取得C公司相應的營業稅發票。A公司的利息支出中500×5%=25（萬元）可以在稅前扣除，而對超過銀行同期同類借款利率500×（7%-5%）=10（萬元）的部分，只能在稅后列支。
　　4、向公司管理層個人借款的利息扣除
　　政策尚不明確，獲得稅務機關認可為上策。
　　向公司管理層個人借款的利息支出，從《企業所得稅法實施條例》第38條第（二）項規定可知，非金融企業向非金融企業借款的利息支出可以按上述規定扣除。
　　但稅法此處規定的借款對象是“非金融企業”，這與原《企業所得稅暫行條例》中“向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同期同類借款利率計算的數額以內的部分，準予扣除”的規定有所區別。
　　在實務操作中，各地稅務機關對企業向個人借款的利息支出是否可在稅前扣除有不同理解，一種觀點認為只有企業向企業發生的借款利息，在未超過金融企業同期同類貸款利率的前提下，計算的利息支出可以在稅前扣除，而對于企業向個人的借款利息支出則不能在稅前扣除；而另一種觀點認為，《企業所得稅法》所規定的企業定義中包含“在中國境內設立的機構、場所以及外籍自然人”，同時規定外籍自然人來源于中國境內的借款利息在繳納預提企業所得稅后，其支付利息的企業可以在稅前扣除，而企業向境內居民個人的借款，支付利息的企業代扣代繳個人所得稅后則不能在稅前扣除。這有悖于稅收公平性原則，也不符合我國《企業所得稅法》及其實施條例的立法精神，故認為其可以在稅前扣除。
　　筆者認為，在稅法還沒有進一步明確之前，A公司財務人員應盡量多與當地主管稅務機關進行溝通，否則應考慮其他融資渠道，以使企業資金成本降至最低。
　　但無論怎樣，A公司在支付個人借款利息時應依《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）的通知〉》規定，要求其提供營業稅發票或按“金融保險業”稅目代扣代繳營業稅及依《個人所得稅法》及其實施條例規定代扣代繳“利息、股息、紅利所得”的個人所得稅。