在北京市2012年9月1日正式開展的“營改增”試點中，從事交通運輸與現代服務業相關服務的外國企業常駐代表機構被納入試點范圍，這在全國尚屬首次。經過深入調研和分析，筆者發現，北京市外國企業常駐代表機構（以下簡稱代表機構）最終納入“營改增”試點范圍的主要是兩類：一類是可以取得應稅收入的外國律師事務所代表處和外國商會；另一類是代售總部機票和代收機票款的外國航空公司類代表處，本身不屬于增值稅納稅人，而應該屬于“營改增”試點后代扣代繳增值稅的納稅人。

　　據統計，截至2013年6月底，北京市常駐代表機構稅務登記戶為9924戶，占全國代表機構總數的近1/4。北京市納入“營改增”試點范圍的代表機構共有87戶。其中，一般納稅人51戶，小規模納稅人36戶，代扣代繳義務人22戶。

　　北京市代表機構在“營改增”試點后稅負是增加了還是下降了呢？筆者調查發現，北京市代表機構在“營改增”試點后，一般納稅人的稅負短期內較原繳納營業稅時有所增加，但從中長期看會有所下降。

　　2012年10月～2013年6月，北京市代表機構一般納稅人本期繳納增值稅額比原繳納營業稅增長7.78%。究其原因，主要是作為一般納稅人的律師事務所代表處，本身可以抵扣的進項稅額較少。同時，由于“營改增”試點運行9個多月以來，仍舊處于局部試點階段，大部分代表機構鮮有大規模物品采購以及獲取增值稅應稅服務的情況發生。但是，從長遠角度來看，隨著試點范圍的逐步推開，代表機構能夠抵扣的物品采購與應稅服務將越來越多。

　　根據原《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號文），對于律師事務所代表處向境外單位提供咨詢服務免征增值稅。目前，律師事務所代表處實行自行申報，截至2013年6月底，已申報免稅銷售額合計37139萬元，其中一般納稅人35489萬元，小規模納稅人1650萬元。同時，根據北京市《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（京財稅〔2012〕2149號），對于“營改增”試點后稅負增加的納稅人，可以申請試點過渡性財政扶持資金。截至2013年6月底，北京市共收到7戶一般納稅人財政扶持資金申請受理資料，申請財政扶持資金共計1112935.78元。也就是說，如果考慮到免稅和財政補貼兩方面因素，北京市代表機構一般納稅人“營改增”試點后的稅負并未實際增加。

　　值得關注的是，北京市代表機構中的小規模納稅人稅負下降明顯。2012年10月～2013年6月，小規模納稅人繳納增值稅額比原繳納營業稅下降41.75%。總體而言，由于“營改增”試點將營業稅價內的3%或5%統一下調至增值稅價外的3%，在不考慮原營業稅允許部分差額征稅的特定因素情況下，試點小規模納稅人的稅負應是下降的。而代表機構小規模納稅人主要是律師事務所代表處，原營業稅為5%，稅負下降更加明顯。

　　還值得注意的是，“營改增”試點不僅引起代表機構貨物和勞務稅稅負的變化，還會對企業所得稅稅負產生連帶影響。一是原繳納的營業稅可在稅前扣除，而“營改增”試點后的增值稅不能在稅前扣除，導致應納稅所得額增加；二是企業支付的運費或其他勞務費用原可作為企業的成本費用在稅前全額扣除，“營改增”試點后支付的運費或其他勞務費用中的進項稅額部分不能再作為成本費用，不能在稅前扣除；三是“營改增”試點后購進的固定資產可以抵扣進項稅額，導致外購固定資產的計稅基礎減少，相應的月折舊額也減少；四是“營改增”試點之前按照含稅價格確認收入，“營改增”試點后按照不含稅價格確認收入，導致確認的計稅收入金額減少。因此，“營改增”試點對企業所得稅稅負的影響需要結合上述因素綜合考量。

　　筆者調查發現，除了稅負的變化外，“營改增”試點還給代表機構帶來了一些其他方面的積極效應。例如，“營改增”試點后增值稅額可以抵扣的利好，不僅提高了代表機構的行業認可度，促進了代表機構經營規模的擴展，而且促使代表機構主動將一些原自行開展的專業性服務業務轉為向外部發包，從而加速了社會專業化分工的進一步細化，帶動相關產業的發展，從一個側面印證了“營改增”試點對服務行業帶來的積極效應。

　　以某律師事務所北京代表機構為例，該機構為一般納稅人，原營業稅稅負為5%，“營改增”試點之后稅負上升到約5.7%，但“營改增”試點使該代表機構經營出現了如下變化：一是主動將一些專業性服務業務轉為外包，以取得增值稅專用發票用于抵扣銷項稅額，而將自己的主要精力集中于自己擅長的領域，形成了核心競爭力，促進了社會專業化分工；二是由于可開具增值稅專用發票，許多原來不找事務所咨詢的國內客戶也開始尋求咨詢服務，大大增加了代表機構的業務量；三是代表機構向境外提供咨詢服務項目可以享受境外服務免稅這一優惠政策，大大減輕了稅收負擔，提高了代表機構的經營主動性；四是強化了該事務所各大陸代表機構之間的合作，尤其是北京與上海機構之間的合作與賬務往來，減少了重復征稅，同時為客戶付款提供了便利；五是由于固定資產可以作為進項抵扣，加快了固定資產采購，促進了代表機構對固定資產更新升級的進度。