4月2日，國務院常務會議決定擴大小微企業所得稅優惠政策范圍，這也是三年來，國務院再次松綁小微企業稅收負擔。

日前，國家財政部代管的北京國家會計學院也完成了國內首份《中小企業稅收發展報告》（下稱《報告》），通過對18個省份5002家中小微企業調研，還原國內小企業真實的稅收（顯性和隱性）成本。

21世紀經濟報道記者獲取的該份《報告》顯示，就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當；不過，在所得稅率上，小微企業的稅收負擔明顯高于大中型企業，差距甚至接近一倍。

國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，此次調研發現稅負負擔、融資難已經成為國內小微企業發展的兩大核心挑戰，12.93%受訪企業認為“較重的稅負”，僅次于人工和原材料成本上升。

“香港小企業稅務比較簡單，只有所得稅，沒有流轉稅。在所得稅上也實行累進稅率，總體負擔較大企業輕。”建銀國際一位人士稱。該人士曾從事過和記黃埔內地稅務工作，在他看來，內地聘請稅務中介，與稅收人員周旋等遵從成本均較高，小企業多疲于應付。

首測“遵從成本”

2011年，國務院將小微企業所得稅減半征收標準由3萬元提高至6萬元。不過《報告》調研發現，1447家小微企業中，獲得所得稅優惠的企業僅有17%，83%的小微企業未獲得優惠。

上述《報告》還顯示，對于稅收優惠等政策，小微企業獲取的最主要途徑仍是“稅務機關傳遞”（約占33%）；優惠政策執行最為突出的問題是“優惠政策形式復雜，缺乏規范和統一”。

摩根士丹利董事總經理徐俊對此頗有感觸，他表示，內地稅法解讀不是很明確，企業要花大量的合規成本，往往越認真越復雜。“例如，我們稅收比國外基金高，且存在很大的不確定性。”

上述現象被《報告》歸納為稅收“遵從成本”，即納稅人為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本。

《報告》首度對國內小微企業遵從成本進行了調研和測算，其中，37.91%的小微企業遵從成本在5萬以下；36.38%企業在5萬到10萬元；13.07%企業在10萬到20萬元；12.64%企業在20萬以上。

以上僅為稅收的貨幣成本，由于小微企業規模小，對稅收法規和納稅事宜相對不熟悉，還要承擔一定的遵從心理成本，小微企業普遍反映稅務部門在征管模式上存在問題，主要為納稅程序復雜，主觀隨意性強。

“我們還從相關分析中得出，國內稅收遵從平均成本與企業規模成反比，遵從成本負擔不均衡，具有累退性，企業規模越大，遵從成本占比越低。”李旭紅稱。

上海磐石投資有限公司董事長王力群也表示，從其投資的眾多企業來看，越是經濟不發達的地區，稅收的隨意性越高，稅收遵從成本越高。他認為，小微企業普遍缺少稅收的第三方服務，沒有專業機構指導，今后“營改增”較為復雜，在改革中，迫切需要引入更多第三方稅收中介指導。

“一些可以很清晰的稅收政策，部分地方稅務部門往往長期不給明確標準，小微企業因此需要與稅務部門進行大量溝通，這樣，個別地區稅收的隨意、不透明也加大了小微企業的遵從成本。”他稱。

上述《報告》顯示，69.36%的小微企業選擇內部財務人員到財務局進行報稅，并沒有設置專門的稅務專員，也部分影響了與稅務局的溝通，造成成本上升。因此《報告》也建議，可以考慮加強一些非營利性的中介機構建設，對需要特別扶持的中小企業提供一些適當義務性質的中介服務，以較低成本獲得稅務咨詢、籌劃及顧問服務。

同時，據21世紀經濟報道記者了解，國內正在推進的“營改增”，需要購置稅控設備，這對小微企業而言將是一筆新的遵從成本，目前政府已經將稅控設備列入可抵扣的進項稅額范圍。《報告》進一步建議，在設備的價格、分期付款上可以進一步調整。

綜合稅負高于大企業

除了遵從成本這一間接稅收成本，經過《報告》測算，小微企業的直接稅收負擔也并不輕，就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當；不過，在所得稅率上，小微企業的稅收負擔明顯高于大中型企業，差距甚至接近一倍。

《報告》選取了新三板、創業板、主板作為規模不同的三類企業集合，其中新三板企業規模較小，主板企業多為大中型企業，企業數量分別為249家、139家、313家。

經過對上述約700家公司2012年稅收數據的收集和測算，《報告》顯示，新三板企業綜合稅負高達138.89%，稅務負擔極其沉重，高于創業板和主板企業。其中，三類企業的所得稅率差距較大，新三板企業32.69%，遠高于創業板的18%和主板的24%。

“新三板更能代表中小型企業，此類企業信息技術產業占比最高。根據測算，信息類企業中，新三板企業無論是綜合稅負、所得稅負、流轉稅負均高于主板企業，綜合稅負更高達180%。”李旭紅表示。

據介紹，從縱向來看，中小型企業集聚的創業板企業（新三板企業2012年推出，數據尚不能縱向對比）2007年至2012年間，綜合稅負已由40%大幅升至2012年的71%，特別是在2010年后，增勢較快，表明中小企業稅負負擔持續加重。

“從我們接觸的小企業來看，前兩年稅收也不輕松，但尚能夠承受住，很少聽說企業因為交稅倒閉的。但是這兩年，在人工和材料成本大幅上升的外在因素下，稅收負擔顯得有點受不了了。”PPLIVE 聚力傳媒公司CEO陶闖稱。

上述《報告》建議，盡早實現“營改增”政策在流轉稅領域的全行業覆蓋，擴大中小企業的可抵扣進項稅額范圍，從而降低小微企業稅負。

不過對此，不少業內人士并不認同，王力群質疑稱：“中小企業大量的都是服務業，其接觸的許多中小企業就并沒有實現稅費抵扣，稅負怎么可能比原來降低？”