專家觀點(diǎn)

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授羅宏認(rèn)為，在含稅價(jià)一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網(wǎng)公司計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，增值稅負(fù)擔(dān)加重。電網(wǎng)公司和水電站之間存在一個(gè)利益調(diào)整，新政實(shí)施后有一個(gè)重新博弈的過(guò)程。

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，不少中小企業(yè)面臨下行壓力時(shí)，我國(guó)實(shí)施近一年的簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率效果如何？

去年6月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[微博]發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》指出，為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。這一政策自2014年7月1日起執(zhí)行。

該《通知》稱，調(diào)整增值稅征收率是為了“進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)。”中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)副主任安體富在接受媒體采訪時(shí)曾透露，增值稅稅率是一般納稅人使用的，通常適用于大中型企業(yè)。而征收率則是通過(guò)簡(jiǎn)易辦法納稅時(shí)使用的，主要涉及小規(guī)模納稅人。從全國(guó)來(lái)看，此次調(diào)整每年有望為相關(guān)領(lǐng)域企業(yè)減輕稅負(fù)超過(guò)200億元。

但記者采訪獲悉，稅改實(shí)施后，由于小水電企業(yè)的上網(wǎng)電價(jià)是政府定價(jià)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè)的增值稅減負(fù)并未到位。

眾行業(yè)和企業(yè)受益

由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，難以準(zhǔn)確申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以核實(shí)，因而對(duì)其實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。1994年實(shí)施的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%。1998年，為促進(jìn)商業(yè)企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將商業(yè)企業(yè)納稅人征稅率由6%調(diào)減到4%。

而特定的一般納稅人考慮到其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目由于進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分等制度性原因和歷史原因，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。截至目前，特定的一般納稅人征收率共設(shè)有6%、5%、4%、3%四檔。征收率為6%的項(xiàng)目，包括自來(lái)水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品。

這次調(diào)整，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局允許經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人以及部分符合條件的特定一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收辦法，按征收率計(jì)征，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

辦法出臺(tái)后，從媒體報(bào)道可以看出，各地紛紛宣告增值稅新政給各類企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

通遼市政府在網(wǎng)站《通遼市簡(jiǎn)并增值稅征收率減稅突破2000萬(wàn)元》一文稱新政出臺(tái)以來(lái)，至2015年3月31日，簡(jiǎn)并增值稅征收率優(yōu)惠政策已實(shí)施3個(gè)季度，通遼市國(guó)稅系統(tǒng)共為75戶納稅人減稅2109.95萬(wàn)元。

其中，為23戶建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料的納稅人減稅110.95萬(wàn)元；為2戶以自己采掘砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰的納稅人減稅18.98萬(wàn)元；為7戶用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成生物制品的納稅人減稅29.99萬(wàn)元；為14戶自來(lái)水納稅人減稅264.4萬(wàn)元；為29戶商品混凝土納稅人減稅1685.63萬(wàn)元。

《福建日?qǐng)?bào)》報(bào)道，增值稅簡(jiǎn)并和統(tǒng)一征收率政策實(shí)施一個(gè)多月時(shí)間，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)稅收減負(fù)效果明顯。截至8月15日納稅申報(bào)期結(jié)束，實(shí)驗(yàn)區(qū)5戶企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)63.07萬(wàn)元，稅負(fù)減輕50%左右。

江西受惠于此項(xiàng)政策的3200戶企業(yè)同比預(yù)計(jì)年度減稅額超過(guò)5億元。其中， 《人民網(wǎng)(68.67, 0.00, 0.00%)》指出，商品混凝土、自來(lái)水等行業(yè)受惠最大，這3200戶企業(yè)大多為中小型企業(yè)。

河北省人民政府網(wǎng)站稱，據(jù)省國(guó)稅局測(cè)算，預(yù)計(jì)年影響該省增值稅收入4.5億元，這意味著2014年7-12月該省納稅人將少繳稅款2.25億元。河北省國(guó)稅局副局長(zhǎng)史育紅表示，簡(jiǎn)并增值稅征收率是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策的組成部分，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

為促進(jìn)石材行業(yè)發(fā)展，山東省威海市文登區(qū)國(guó)稅局開(kāi)通政策“直通車”，面對(duì)面進(jìn)行政策解讀，同時(shí)安排人員逐戶上門調(diào)查，一對(duì)一進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。7-9月份，文登國(guó)稅為石材行業(yè)一般納稅人企業(yè)共減稅20余萬(wàn)元。

企業(yè)稅負(fù)因新政減少，不光是政府部門說(shuō)，很多企業(yè)也發(fā)公告印證。

通化東寶發(fā)公告稱，按照《通知》，經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)，對(duì)公司生產(chǎn)的生物制品（重組人胰島素原料藥、重組人胰島素注射液），自2015年1月1日起實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅，征收率將由17%調(diào)整為3%，增值稅稅率調(diào)整后將降低公司稅負(fù)。

安科生物也稱，公司屬于相關(guān)文件所列的一般納稅人，適用于“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。預(yù)計(jì)增值稅稅率調(diào)整后將在一定程度上降低公司稅負(fù)。達(dá)安基因預(yù)計(jì)，增值稅稅率調(diào)整后將在一定程度上降低公司整體稅負(fù)。

小水電行業(yè)例外

由此看來(lái)，簡(jiǎn)并增值稅征收率，從事生物制品的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅收減負(fù)。按照新政，除了醫(yī)藥、商品混凝土、自來(lái)水等行業(yè)企業(yè)可以采用新政策外，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位也包括在內(nèi)。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

然而，記者并未搜索到小水電行業(yè)受益新政的報(bào)道。

四川省國(guó)稅局工作人員表示，增值稅征收率變化之后，企業(yè)開(kāi)的增值稅發(fā)票上，稅率不再是6%，而是3%，以后企業(yè)是開(kāi)不出征收率為6%的增值稅發(fā)票。

如果含稅價(jià)不變，下游客戶能夠確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額變少，實(shí)際繳納的增值稅會(huì)增加。四川省國(guó)稅局稱，稅率調(diào)整之后，購(gòu)銷雙方可以重新協(xié)商購(gòu)銷合同價(jià)，避免下游客戶利益受損。在非政府定價(jià)的行業(yè)，協(xié)商是有效的。

然而，由于電價(jià)的政策性、社會(huì)性很強(qiáng)，電價(jià)由國(guó)家直接管理。《電力法》對(duì)電價(jià)與電費(fèi)的有關(guān)問(wèn)題作了專門規(guī)定。電價(jià)的制定，是按照合理補(bǔ)償成本，合理確定收益，依法計(jì)入稅金，堅(jiān)持公平負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力建設(shè)的原則，形成電力銷售的目錄電價(jià)。

按照現(xiàn)行規(guī)定，國(guó)家核定的上網(wǎng)價(jià)格又分為不同情形，有的是國(guó)家發(fā)改委核定，有的是省級(jí)政府的職能部門核定，還有省級(jí)政府授權(quán)地方政府部門核定。有的部門核定的上網(wǎng)電價(jià)是含稅價(jià)，有的地方政府部門核定的價(jià)格是不含稅的價(jià)格。

當(dāng)增值稅新政遭遇電力行業(yè)的政府定價(jià)時(shí)，問(wèn)題就暴露出來(lái)了。

記者發(fā)現(xiàn)， 如果電網(wǎng)公司與電站之間的購(gòu)銷價(jià)是發(fā)改委核定的含稅價(jià)，國(guó)家給企業(yè)減稅之后，電網(wǎng)公司的采購(gòu)電價(jià)實(shí)際應(yīng)該上漲。

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授羅宏也認(rèn)為，在含稅價(jià)一定的情況下，小水電的增值稅征收率降低，則意味著電網(wǎng)公司計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，增值稅負(fù)擔(dān)加重。電網(wǎng)公司和水電站之間存在一個(gè)利益調(diào)整，新政實(shí)施后有一個(gè)重新博弈的過(guò)程。在電力行業(yè)的電站、電網(wǎng)、用戶之間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)，所有的價(jià)格都是政府定價(jià)，稅收調(diào)整不是財(cái)政讓利，而是上下游之間利益調(diào)整，執(zhí)行的阻力比較大。

如果政府部門核定的水電上網(wǎng)價(jià)格是不含稅的價(jià)格，那國(guó)務(wù)院減稅新政對(duì)小水電沒(méi)有吸引力，因?yàn)樾∷�電售電價(jià)格不僅不會(huì)提高，而且還要受“選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策影響。這對(duì)電網(wǎng)公司的利潤(rùn)沒(méi)有任何影響，因?yàn)殡娋W(wǎng)公司向用戶銷售的電力價(jià)格和稅率也是國(guó)家規(guī)定的，沒(méi)有調(diào)整。

在政府定價(jià)主導(dǎo)下，只有小水電以一定的含稅價(jià)直接把電賣給用戶，這樣的小水電可以從新政受益，但是這部分電站很少。如明星電力在遂寧的水電站通過(guò)自己的電網(wǎng)直接銷售給客戶。

但本該借此次稅改減稅的它卻因過(guò)早調(diào)高增值稅率而稅負(fù)增加。2008年報(bào)顯示，明星電力供電銷售收入應(yīng)繳增值稅計(jì)稅稅率從2008年1月1日起，由6%調(diào)整為17%，“增值稅率調(diào)整后公司每年將多支出近2000萬(wàn)元稅收成本。”