中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員 楊志勇
　　導(dǎo)讀：應(yīng)盡可能縮短營(yíng)改增全面試點(diǎn)的時(shí)間,通過(guò)增值稅立法,讓應(yīng)該免稅的商品和服務(wù)盡可能免稅,讓增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步簡(jiǎn)單化。

　　2016年5月1日，營(yíng)改增全面開始試點(diǎn)。從此，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)，中國(guó)稅制的現(xiàn)代化進(jìn)程大大加快。營(yíng)改增本身有技術(shù)難題需要克服。例如，對(duì)金融業(yè)征收增值稅就是一個(gè)國(guó)際難題。但是，營(yíng)改增的難題不止于此。增值稅改革更應(yīng)注意戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)換，盡可能縮短營(yíng)改增全面試點(diǎn)的時(shí)間。

　　營(yíng)改增的順利實(shí)施需要增值稅基本知識(shí)的普及，以為增值稅是價(jià)外稅就要在原有價(jià)格基礎(chǔ)之上加價(jià)，顯然是錯(cuò)誤的。以營(yíng)改增為借口進(jìn)行漲價(jià)，這實(shí)在是某些高檔酒店不應(yīng)該犯的錯(cuò)誤。這么做不僅誤導(dǎo)消費(fèi)者，而且對(duì)營(yíng)改增全面試點(diǎn)產(chǎn)生了不良影響。即使從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的視角來(lái)看，這也是不該犯的錯(cuò)誤。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下定價(jià)權(quán)屬于企業(yè)，價(jià)格隨行就市，為什么就一定要和稅制改革關(guān)聯(lián)起來(lái)呢?這只能說(shuō)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下還處于成長(zhǎng)階段的企業(yè)所患的幼稚病。一些企業(yè)本來(lái)應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻沒(méi)有選擇抵扣，而且還因此抱怨稅負(fù)加重，這同樣是不應(yīng)該的。當(dāng)然，全面試點(diǎn)方案公布不久就實(shí)施，納稅人要在較短的時(shí)間內(nèi)全面消化吸收，難度本來(lái)就不小。這也進(jìn)一步說(shuō)明增值稅基本知識(shí)普及的必要性和迫切性。

　　營(yíng)改增確實(shí)不容易。當(dāng)下營(yíng)改增所遇到的問(wèn)題有許多是因?yàn)樵圏c(diǎn)方案過(guò)多地與稅負(fù)聯(lián)系，從而導(dǎo)致試點(diǎn)方案過(guò)于復(fù)雜，也讓增值稅的中性作用打了一定的折扣。試點(diǎn)方案只能根據(jù)現(xiàn)實(shí)條件選擇。試點(diǎn)的增值稅制方案之所以復(fù)雜，有其特殊原因。這是在積極財(cái)政政策背景下所實(shí)施的稅制改革。積極財(cái)政政策要求實(shí)施減稅政策。增值稅提供了40%以上的稅收收入，是中國(guó)第一大稅種。減稅不減增值稅是說(shuō)不過(guò)去的。復(fù)雜的試點(diǎn)方案讓增值稅征納雙方都不太容易適應(yīng)。

　　從全面試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)來(lái)看，不增加行業(yè)稅負(fù)是一個(gè)重要目標(biāo)。各行業(yè)稅負(fù)不增加，營(yíng)改增就不會(huì)增加稅負(fù)。全面試點(diǎn)方案中的新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是含金量特別高的一項(xiàng)舉措，充分體現(xiàn)了營(yíng)改增全面試點(diǎn)減稅的政策意圖。政策目標(biāo)設(shè)定之后，還需要進(jìn)一步落實(shí)。合理的目標(biāo)設(shè)定，有助于試點(diǎn)方案的落實(shí)。不合理的目標(biāo)設(shè)定，則可能導(dǎo)致方案落實(shí)效果不佳或是無(wú)法落實(shí)。營(yíng)改增全面試點(diǎn)方案從總體上看符合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的要求，也與深化稅制改革大趨勢(shì)的方向是一致的。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是大勢(shì)所趨，目標(biāo)設(shè)定從總體上看是合理的。但是，營(yíng)改增畢竟處在全面試點(diǎn)階段。之所以要進(jìn)行試點(diǎn)，就是因?yàn)閷?shí)際情況較為復(fù)雜，有一些改革方案如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)試點(diǎn)就貿(mào)然推出，會(huì)帶來(lái)更多的不確定性。試點(diǎn)可以給改革方案的完善提供機(jī)會(huì)，從而降低全面改革的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是很正常的。關(guān)鍵的是遇到問(wèn)題，要從建設(shè)性的角度來(lái)尋找解決方案，而不是簡(jiǎn)單地說(shuō)試點(diǎn)沒(méi)有必要或甚至否定試點(diǎn)。

　　增值稅與營(yíng)業(yè)稅不一樣，征管也有很大差別。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是增值稅征管的重要一環(huán)。增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣遇阻，稅負(fù)必然會(huì)提高，也不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。一些在營(yíng)業(yè)稅征管中行之有效的舉措，不見得就適合增值稅。一些在某種場(chǎng)合可以有效應(yīng)對(duì)逃避稅收的措施也可能扭曲正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安排。增值稅“三流合一”就是當(dāng)前熱議的一個(gè)問(wèn)題。事實(shí)上，只要秉承實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這種問(wèn)題是不難解決的。進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣一次，且抵扣規(guī)則一旦確定就應(yīng)維持一定的時(shí)間不變，做到了這一點(diǎn)，問(wèn)題就可以迎刃而解。具體制度安排應(yīng)該按照增值稅是對(duì)增值額課稅的要求來(lái)處理。

　　增值額的定義仍然是一個(gè)難題。金融業(yè)增值稅制的完善就亟待破解這一難題。增值稅下一步的完善應(yīng)特別注意稅制的完善，而擺脫當(dāng)前稅負(fù)問(wèn)題的困擾。增值稅行業(yè)稅負(fù)不增加，意味著行業(yè)稅負(fù)有下降的空間。現(xiàn)實(shí)中，將一些本來(lái)應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定為不能抵扣的項(xiàng)目，或?qū)⒁恍��?yīng)該免稅的項(xiàng)目還是按照過(guò)去營(yíng)業(yè)稅征收的方式不免稅，類似舉措雖然可以防止財(cái)政收入的下滑，但也同樣會(huì)讓增值稅的中性作用打了折扣。

　　營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，稅負(fù)問(wèn)題一直困擾著試點(diǎn)。企業(yè)稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)增減的判斷難度很大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期不同，三個(gè)月或半年稅負(fù)增加，并不等于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期稅負(fù)增加。新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可以降低稅負(fù)，但是企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入行為本身就受到諸多條件的約束。在經(jīng)濟(jì)下行壓力大、一些企業(yè)資金流都遇到困難的時(shí)候，不動(dòng)產(chǎn)投資往往難以進(jìn)行。試點(diǎn)方案設(shè)定的減稅政策的落實(shí)不太容易。

　　增值稅改革和積極財(cái)政政策所要求的減稅聯(lián)系起來(lái)，更好的戰(zhàn)略選擇可能是直接降低稅率，而不是其他。現(xiàn)行的17%、11%兩個(gè)基本稅率，13%和6%兩個(gè)低稅率，5%、3%、1.5%三個(gè)征收率并行的做法讓增值稅制過(guò)于復(fù)雜，且留下了行業(yè)避稅的漏洞。特別是，技術(shù)進(jìn)步讓許多行業(yè)之間的界限日益模糊，再?gòu)?qiáng)調(diào)行業(yè)稅負(fù)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展的需要。為此，應(yīng)盡可能縮短營(yíng)改增全面試點(diǎn)的時(shí)間，通過(guò)增值稅立法，讓應(yīng)該免稅的商品和服務(wù)盡可能免稅，讓增值稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步簡(jiǎn)單化。考慮國(guó)情和中國(guó)處于亞太地區(qū)的實(shí)際情況，合理的增值稅稅率應(yīng)該是兩檔稅率，即10%的基本稅率和5%的低稅率。