對于需要大量個人代開發票的涉稅業務，如企業有實際經營需要的，從便民利民的角度出發可由企業申請匯總代開增值稅普通發票。

       全面推行營改增試點工作開展以來，許多行業涉稅業務處理發生較大變化，截至10月14日，深圳市光明新區國稅局通過開展座談會、走訪納稅人、開通網絡反饋渠道等手段，收到了納稅人反饋營改增涉稅業務問題56條，筆者認為房地產業部分涉稅業務問題較為典型，值得關注。

      母子公司財政票據扣除問題

      某房地產集團公司在光明新區競拍到一塊土地，為了更好地開發這個房地產項目，該集團公司在光明新區成立了一個100%控股的子公司，全權開發該土地項目。按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規定，房地產開發企業可以依據財政票據金額扣除土地價款。上述業務中，相關財政票據開具給了母公司而非子公司，企業就全資子公司能否憑該票據金額扣除相應的土地價款向稅務機關咨詢。

       筆者認為，根據財稅〔2016〕36號文件及《國家稅務總局關于發布〈房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第18號）規定：“在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。”由于子公司成立時間滯后于母公司購地時間，從增值稅“三流一致”的角度來看，資金支付方、合同實際簽訂方、土地使用權所屬方均是母公司，因此，子公司雖然是母公司旗下新成立的全資控股子公司，但從稅務意義上是兩個獨立的個體，子公司不能以該財政票據來申請作銷售額扣除。

       母子公司土地使用權劃轉涉稅問題

       某房地產集團公司在土地開發過程中，向稅務機關咨詢了土地使用權劃轉問題，根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：“1.以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅；2.對股權轉讓不征收營業稅。”如果母公司以土地作價入股子公司的名義轉讓企業旗下的土地使用權是否可免征增值稅？

       筆者認為，企業以不動產作價入股其他公司，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為可免征營業稅，但是母子公司本身就是100%控股隸屬關系，以不動產作價再入股的擴資行為是否也適用免征營業稅政策值得商榷。同時，全面推開營改增后，國家稅務總局并未就母子公司間資產劃轉發布相關增值稅優惠政策文件，也未明確財稅〔2002〕191號文件可否繼續沿用至增值稅，此類資產劃轉暫不能享受免征增值稅優惠政策。

      土地平整涉稅業務問題

       某公司承接一個當地村委政府的房地產工程項目，項目內容是完成某片區土地平整開發工作，目前，正在籌劃該片區土地拆遷賠付工作。該公司提出以下兩個問題：拆遷賠償款能否按土地價款作銷售額扣除？由于該片區賠償對象涉及上千戶居民，企業在取得成本發票方面存在困難，該如何解決？

       筆者認為，拆遷賠償款不能按土地價款作銷售額扣除；企業對上千戶居民進行支付賠償款時，存在開票難的問題，可以由該企業申請匯總代開增值稅普通發票，而不需要每一戶拆遷戶居民前來申請代開供企業做賬列支成本，理由如下。

       一是根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條規定：“支付的土地價款，指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。”拆遷賠償款明顯不屬于文件規定的土地價款范疇。

      二是根據《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（2016年第45號）第七條規定：“證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照上述規定執行。信用卡、旅游等行業的個人代理人計算個人所得稅時，不執行本公告第二條有關展業成本的規定。”由于文件中并非正列舉，從服務納稅人、便利納稅人的角度出發，類似企業需要大量個人代開發票做賬列支成本的涉稅事項，如不涉及企業實際抵扣問題，可比照該文件執行，由企業申請匯總代開增值稅普通發票。

       由上述案例延伸開來，營改增之后出現許多需要向大量個人支付款項的企業，此類業務中不僅企業需要花費大量的精力協助個人（如拆遷戶）代開發票，稅務機關也需要花費大量的人力物力逐戶開票。筆者認為，對于需要大量個人代開發票的涉稅業務，如企業有實際經營需要的，從便民利民的角度出發可比照國家稅務總局2016年第45號公告執行，由企業申請進行匯總代開增值稅普通發票。