2016年12月21日，財政部、國家稅務總局發出《關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)(以下簡稱140號文件)，其中第九條規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。自此，營改增后“外賣”和“堂食”適用稅率扯平了，對餐飲服務業是個減稅好消息。

　　消除了稅率差異

　　按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的定義，餐飲服務指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。因此，沒有飲食場所的單純外賣企業，應按銷售貨物繳稅。

　　營改增前，《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)規定：旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號)規定：旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。因此，餐飲企業銷售非現場消費的食品不屬于提供服務，而屬于銷售貨物，應當繳納增值稅。同理，營改增后，餐飲企業一般納稅人銷售現場消費的食品屬于銷售服務，適用6%稅率;銷售非現場消費的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。

　　現在根據140號文件第九條規定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅，終結了外賣食品按“銷售貨物”17%繳稅，堂食按“餐飲服務”6%繳稅的不合理規定，“外賣”和“堂食”稅率扯平了。

　　簡化了會計核算

　　《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。第四十條規定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　現在按140號文件第九條規定，餐飲業可以不再糾結“外賣”與“堂食”的分開核算計稅，統一按“餐飲服務”稅目核算計稅即可。

　　執行中應注意的問題

　　一是注意“外賣食品”的范圍。餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品。對于餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物，未進行后續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。

　　二是多繳稅款可抵減后期應繳納的增值稅。140號文件第九條規定追溯到2016年5月1日起執行，因不明確不清晰之處造成各地征收口徑不一致而產生的多繳稅款，納稅人可以追溯到營改增開始之初5月1日，多繳的可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。