10余回合談判破解股權轉讓避稅謎局
案例
A公司是江西省吉安市國稅局管轄的一般納稅人；B公司是一戶在香港設立的公司，2008年8月，B公司向A公司投資2180萬美元，持有A公司26.25%的股份；C公司是一家在英屬開曼群島設立的公司，100%控股B公司。此外，還涉及D公司、E公司和F公司，其中D公司是一戶在毛里求斯共和國設立的公司，E公司和F公司均為在廣東省設立的中國居民企業。
2014年1月，C公司委托會計師事務所向主管國稅機關披露該公司在境外向D公司轉讓B公司17.72%股份的事宜。同年3月，A公司就股東變更一事向國稅機關咨詢，并提供了B公司向E公司、F公司分別轉讓A公司2.56%和1.28%股份的轉讓協議。
基于以上情況，稅務機關通過分析C公司的披露信息、A公司提供的股權轉讓協議及驗資報告等資料，并與C公司多次進行電話溝通，進一步了解到相關信息：2013年12月，B公司與E公司、F公司分別簽訂協議，以3000萬元和1500萬元的價格分別將其擁有A公司2.56%和1.28%的股份轉讓給E公司、F公司；C公司與D公司簽訂協議，C公司將其擁有B公司17.72%的股份以2640萬美元的價格轉讓給D公司；B公司是C公司在香港設立的一家投資公司，該公司在存續期間除投資A公司外無其他實際業務，僅發生公司登記、年檢類性質的費用，未雇用員工，且投資資金均來自C公司。此外，通過查閱A公司提供的股權變更報告發現，該公司于2009年11月進行了股份改制，改制過程中將757.9萬元盈余公積和8641.5萬元未分配利潤全部轉入資本公積。
在上述股權轉讓中，設在英屬開曼群島的C公司始終處于核心地位，其設立復雜股權結構的目的主要是為了避稅，其意圖能得逞嗎？
處理
1.境外股權轉讓是否在中國具有納稅義務？
C公司設立于避稅地之一開曼群島，B公司100%受控于C公司，除投資A公司外無其他實際業務，未雇用員工，其設立不具有合理的商業目的，應適用《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第四條的規定，直接認定為不具有合理商業目的。C公司對此次境外轉讓中國居民企業股權的行為在中國負有納稅義務。
2.視同利潤分配是否應納稅？
A公司將盈余公積和未分配利潤轉入資本公積實際上是一種變相的利潤分配。因為A公司在會計上已將盈余公積和未分配利潤的余額進行了處理，該處理過程所反應的經濟內容實質上就是各股東取得股利收入的過程，因而形成了事實上的利潤分配。根據企業所得稅法第三條第三款的規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
3.視同利潤分配部分是否可以適用稅收協定待遇？
C公司提出，如果對2009年股份改制時將盈余公積和未分配利潤轉入資本公積視同利潤分配進行征稅，B公司作為一家香港居民企業，應適用《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條第二款規定，容許支付股息的一方，即來源地一方按照該方所在地適用法律征稅，即由于B公司在2009年股份改制擁有A公司26.25%的股份，應適用5%的優惠稅率。事實上，非居民企業要享受稅收協定待遇的，應按照《國家稅務總局關于〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）的規定辦理審批或備案手續。凡未辦理審批或備案手續的，不得享受有關稅收協定待遇。企業未及時辦理，不能享受協定優惠。
在掌握大量事實和證據的基礎上，國稅機關提出對C公司境外轉讓中國居民企業股權應依法計算繳納企業所得稅；同時，對A公司將盈余公積、未分配利潤轉入資本公積的行為視同利潤分配，要求其履行代扣代繳非居民企業所得稅的義務。
經過十多個回合的談判，境外非居民股東最終接受了主管稅務機關的意見，同意繳納稅款。A公司負責代扣代繳的977.45萬元非居民企業所得稅，已全部征繳入庫。
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