一、一般納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產核算
根據財稅[2008]170號規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即：應納稅額=含稅銷售額，（1+17%）×17%。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應納稅額=銷售額×4%／2。
[例1]A企業為一般納稅人，2009年10月出售一臺于2009年4月購入的已使用過的機器，原價為100000元，折舊年限為5年，采用直線法折1日，凈殘值率為5%，售價為122850元（含增值稅），該機器適用17%的增值稅稅率。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 90500
累計折舊[100000×[（1-5%）／5]×6／12]9500
貸：固定資產 100000
（2）收到價款時
出售時應交納增值稅=[122850／（1+17%）]×17%=17850（元）
借：銀行存款 122850
貸：固定資產清理 105000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17850
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 14500
貸：營業外收入 14500
如果該機器購入時間為2008年10月，假設機器原值為117000元，并假設A企業為未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，則出售時按4%征收率減半征收增值稅。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 81000
累計折舊[100000×[（1-5%）／5）]19000
貸：固定資產 100000
（2）收到價款時
出售時應交納增值稅=[122850／（1+4%）]×4%／2=2362.5（元）
借：銀行存款 122850
貸：固定資產清理 120487.5
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）2362.5
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 39487.5
貸：營業外收入 39487.5
二、小規模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產核算
根據財稅[2009]小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。
[例2]A企業為小規模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 62000
累計折舊 38000
貸：固定資產 100000
（2）收到價款時
出售時應交納增值稅=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）
借：銀行存款 72100
貸：固定資產清理 70700
應交稅費――應交增值稅 1400
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 8700
貸：營業外收入 8700
三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產核算
納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產，應根據《營業稅暫行條例》的有關規定，按5%征收營業稅。
[例3]A企業2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業稅率5%。會計處理如下：
（1）固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 300000
累計折舊 200000
貸：固定資產 500000
（2）收到價款時
借：銀行存款 400000
貸：固定資產清理 380000
應交稅費――應交營業稅（400000×5%）20000
（3）結轉凈損益
借：固定資產清理 80000
貸：營業外收入 80000
