一、醫療費用在會計上的處理:
根據《企業會計準則》(財會〔2006〕3號)和修訂后的《企業財務通則》(財政部令第41號)的有關規定,對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規定。對于“應付福利費”,明確指出屬于職工薪酬的范圍,除醫療保險以外的其他福利性費用,由企業自主決定提取福利費或是據實列支。企業可以根據實際情況采用先提取后使用的方法,但提取比例由企業根據自身實際情況合理確定。年末,如果當年提取的福利費大于支用數的,應予沖回,反之應當補提,同時修訂次年度福利費的提取比例。也可以按福利費實際發生額據實列支,直接計入相關成本、費用中。
會計處理上,取消了原來的“應付福利費”一級科目,增設“應付職工薪酬―職工福利”科目核算職工福利費。發生的福利費按照計算對象列入相關成本、費用科目。而財政部出臺的《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)規定:
企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。企業為職工按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理。
也就是說,從2009年12月起實行醫療統籌企業的醫療保險費,應當在“應付職工薪酬―工資、薪金”科目核算,對未實行醫療統籌企業的醫療保險費仍然在“應付職工薪酬―職工福利”科目核算。
二、醫療費用在稅前扣除上的處理:
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十五條的規定,企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予稅前扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予稅前扣除。
《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定:企業職工福利費包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。由此可見,醫療費用稅前扣除應遵循以下規定:
1.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本醫療保險費允許稅前扣除,超過部分不允許稅前扣除。
2.企業依照國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內繳納的補充醫療保險費允許稅前扣除,超過范圍和標準的不允許稅前扣除。《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定:自2008年1月1日起,企業在為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充醫療保險費,在不超過職工工資總額5%標準內的部分允許稅前扣除。
3.企業參加醫療統籌后,企業另外支付給已參加醫療統籌人員的醫療費用不允許稅前扣除。
4.未參加醫療統籌的企業或企業支付未參加醫療統籌的個人費用,應當在職工福利費用中支付;企業所得稅稅前扣除實行總額控制,職工福利費用總支出超過工資總額的14%的部分不允許稅前扣除。
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