自新企業會計準則實施以來，實務中對于企業所得稅的會計處理普遍做法是：在資產負債表日計列資產負債表中的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即暫時性差異，并據以確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。這種做法忽略了一些特殊事項及特殊處理，筆者在此結合新企業所得稅法實施條例，對一些應納稅暫時性差異的特殊處理進行簡要分析。 

　　（一）有些暫時性差異并不確認相關所得稅的影響 

    新企業會計準則規定，對于企業合并之外的交易或事項，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎不同而形成暫時性差異的，會計上并不確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。該規定主要是考慮到如果確認該類暫時性差異的所得稅影響需要調整資產的入賬價值，有違歷史成本原則，進而影響到會計信息的可靠性。目前這方面的交易或事項并不多見，但隨著會計計量屬性的多元化以及公允價值適用范圍的拓展，而在稅法又沒有跟進或調整的情況下，這種差異的存在就會明顯增多。例如同一控制下企業合并形成的長期股權投資，其入賬價值并不是投資成本（計稅基礎），而是按持股比例計算所擁有的被投資方所有者權益的份額；企業進行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產負債賬面價值可以根據評估后的公允價值加以調整入賬等。以上都有可能造成相關暫時性差異，因此在實務中應加以注意和區分。 

　　（二）有些暫時性差異游離于資產負債表之外 

    按照新稅法的規定，某些交易或事項發生后，相關會計損益允許在以后期間稅前抵扣，或者說會計上由于不苻合資產、負債的定義和確認條件，因此有關項目未能在資產負債表中列示，但是按照稅法的規定依然能夠確定其未來可抵扣金額（計稅基礎）的，這部分游離于資產負債表之外的項目同樣構成應納稅或者可抵扣暫時性差異，在正常情況下應當確認其所得稅影響。類似的還有所得稅匯算清繳以后發生的資產負債表日后調整事項（如銷售退回），相關損益被作為“以前年度損益調整”事項，而報告年度的應交所得稅則不做調整，但應作為隨后年度的納稅調整事項，這在事實上已經構成一項暫時性差異并可以形成明顯的未來納稅預期，在正常情況下也應當確認為遞延所得稅資產或逆延所得稅負債，以體現或進一步增強這類信息的預測價值。 

　　（三）有些暫時性差異可視為一種“疑似” 

    對于按照權益法核算的長期股權投資，在投資持有期間，長期股權投資隨著被投資方實現凈利潤或凈損失而按照持股比例計算應享有的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為各期損益。而稅法中并沒有權益法的概念，長期股權投資的計稅基礎通常并不發生改變。單純就長期股權投資這項資產而言，的確存在一種暫時性差異，權且把它當作一種“疑似”，需留待進一步觀察。首先，對于在可預見的未來期間內可以轉回的長期股權投資，如果企業準備長期持有，則該投資成本的調整所產生的暫時性差異在可預計的未來期間不大可能轉回，因而也不會產生未來期間的所得稅影響。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。其次，新稅法規定，對于居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益免稅。對于符合免稅條件的投資企業而言，在實際分取現金股利或利潤時，權益法下要沖減長期股權投資的賬面價值，而不再確認投資收益，同時也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據權益法予以調整的這部分投資差額在持續持有的較長期間內不會產生納稅影響，因此在會計上可以不確認遞延所得稅的影響。 

　　（四）對于可抵扣暫時性差異的確認應保持謹慎 

    新企業會計準則特別強調，企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。換言之，如果企業在可預見的未來期間內不大可能取得足夠的應納稅所得額，意味著企業今后未必能夠享受到該暫時性差異所帶來的未來抵減稅的“好處”，如果仍據以確認遞延所得稅資產，則因其所代表的經濟利益無法實現喪失了資產應有之義，列示于資產負債表也不過是形同虛設，因此本著謹慎性原則，在會計上不應確認這部分可抵扣暫時性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產在一開始被確認，隨后在各個資產負債表日，企業也應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期問很可能無法像原預計的那樣獲得足夠的應納稅所得額，就應當減記原有的遞延所得稅資產的賬面價值。