近日，國家稅務總局在綜合了《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）以及《關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知》（國稅函〔2010〕39號）文件的基礎上，充分考慮各地對建筑行業(yè)的實際征管狀況，發(fā)布了《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號），對建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部的企業(yè)所得稅納稅問題進行了規(guī)范。 

　　企業(yè)所得稅處理的三種情形 

　　1.總機構(gòu)直屬的項目部跨區(qū)施工情形。一般由總機構(gòu)與建設方簽訂施工合同，且直接以總機構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），根據(jù)國稅函〔2010〕156號文件規(guī)定，自2010年1月1日起，要按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。總機構(gòu)扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。 

　　對于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務機關提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務機關結(jié)合當?shù)貙嶋H就地征收。 

　　2.二級分支機構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理： 

　　屬于跨省經(jīng)營的，根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)應在項目所在地按月或按季度預繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。若總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。 

　　屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營的，國稅發(fā)〔2008〕28號文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財政廳聯(lián)合下發(fā)的《關于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)有關所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)〔2009〕52號）規(guī)定，對不符合二級分支機構(gòu)判定標準的非法人分支機構(gòu)（如總機構(gòu)直接設立的項目公司、工程部等），若同時符合以下3個條件，該分支機構(gòu)在向施工地稅務機關報驗登記后，其經(jīng)營所得由總機構(gòu)統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)在施工地不預繳企業(yè)所得稅： 

　�。ㄒ唬┓种�機構(gòu)未在施工地領取非法人營業(yè)執(zhí)照； 

　�。ǘ�）分支機構(gòu)持有總機構(gòu)主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》； 

　�。ㄈ�）由總機構(gòu)出具并由總機構(gòu)主管稅務機關確認的該分支機構(gòu)在財務、業(yè)務、人員等方面納入總機構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。 

　　對三級及以下分支機構(gòu)（如二級分支機構(gòu)設立的項目公司、工程部等），持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向施工地稅務機關報驗登記，并提供由總機構(gòu)出具并經(jīng)總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)主管稅務機關確認的該分支機構(gòu)在財務、業(yè)務、人員等方面納入二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明后，該分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資總額和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。 

　　3.分支機構(gòu)直屬的項目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級分支機構(gòu)之下設立的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），若以分支機構(gòu)名義與建設方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計入該分支機構(gòu)，適用國稅發(fā)〔2008〕28號文件的分級管理規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 

　　異地施工管理 

　　《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記。

 
　　另外，根據(jù)國家稅務總局《關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕104號）第三條規(guī)定，對外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。據(jù)此對于未在異地設立分支機構(gòu)的，施工企業(yè)采用由機構(gòu)所在地開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，經(jīng)工程所在地稅務機關進行報驗登記后，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，由工程所在地稅務機關代開工程款發(fā)票并申報繳納營業(yè)稅等相關稅費。 

　　若施工企業(yè)在工程所在地設立二級分支機構(gòu)，則要按規(guī)定辦理稅務登記，接受當?shù)囟悇諜C關的稅務管理。 

　　營業(yè)稅納稅地點 

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，異地施工，無論總、分支機構(gòu)還是跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），其營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定是一致的，均應在應稅勞務發(fā)生地申報繳納營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、防洪費等稅費。