業(yè)務招待費是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產、經營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

　　一、業(yè)務招待費的列支范圍

　　在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支。（2）企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支。（3）企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。（4）企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

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　　1、業(yè)務招待費的定義及列支范圍

　　業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產、經營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

　　在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下： 

　　（1）企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支。

　　（2）企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支。 

　　（3）企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。 

 
　　（4）企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

　　稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

　　2、業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費有哪些區(qū)別

　　某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關系，將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務招待費還是業(yè)務宣傳費？ 

　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但在稅務執(zhí)法實踐中如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。 

　　但這一界限相當模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標志是否就是宣傳企業(yè)形象呢？如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標識是否是業(yè)務宣傳費呢？有人會說汽車的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務招待費的標準嗎？金額多大不能作為業(yè)務宣傳費呢？ 

　　這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務執(zhí)法人員嚴格執(zhí)法帶來了困難。筆者認為，區(qū)分二者的不同，應以以下幾個條件作為區(qū)分依據(jù)。  

　　依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象、產品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關鍵，以上例為例，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志（如產品特點、行銷策略、人員風格等）而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。 

　　依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。筆者認為作為業(yè)務宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業(yè)已經有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應作為業(yè)務招待費。這種贈送貨物的行為是維系客戶關系的一種業(yè)務手段。

　　3、怎么區(qū)別誤餐費、住宿費和招待費

    問題：企業(yè)發(fā)生的誤餐費，住宿費特別多，在報銷時怎么能和招待費區(qū)別開呢？

　　解答：誤餐費是因為企業(yè)職工無法回企業(yè)食堂進餐而報銷的費用，即用餐人是企業(yè)職工，原因是無法回企業(yè)食堂用餐而發(fā)生的支出；招待費是對外接待業(yè)務單位和個人而發(fā)生的吃，喝，用，玩費用，它的消費人主體是外單位的個人，而不是本單位的員工，目地是維護良好的外部公共關系。住宿費用參照上面兩項提示分別計入應付福利費或者業(yè)務招待費中。

　　二、業(yè)務招待費的會計處理

　　會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計人“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費按會計制度應計入“長期待攤費用――開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計人生產經營當月的損益。


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