員工辭退福利的涉稅處理

　　員工辭退福利，是指在職工與企業簽訂的勞動合同到期前，企業根據法律與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協議，或者基于商業慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償。如今的企業，在生產經營過程中難免會出現因故辭退員工的情況。對于企業按規定支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出（以下簡稱“員工辭退福利”）如何進行涉稅處理，很多企業并不太清楚。那么，員工辭退福利應注意哪些事項呢？ 

　　員工辭退福利費屬企業工資、薪金支出 

　　《企業會計準則第9號——職工薪酬》第二條規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 

　　其中，“因解除與職工的勞動關系給予的補償”即辭退福利，包括：（一）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（二）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。企業需要注意的是，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債（應付職工薪酬），同時計入當期損益。即一是企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量。根據有關規定按工作類別或職工確定的解除勞動關系或裁減補償金額。擬解除勞動關系或裁減的時間。二是企業不能單方面撤回解除勞動關系或裁減建議。按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規定，員工辭退福利的會計處理為：借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 

　　準予稅前扣除的員工辭退福利必須是實際發生的 

　　會計制度規定，應付職工薪酬核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，即應付金額。《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此，作為企業稅前扣項目的員工辭退福利，應該是企業已經實際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除。