劉老板經(jīng)營(yíng)著一家電力機(jī)柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)小型企業(yè)。他這兩天心情很好,因?yàn)樗墓驹鲋刀惖恼魇章蕦⒂晒I(yè)企業(yè)的6%降為3%.以">

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增值稅轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)籌劃技巧

增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生怎樣的變化?面對(duì)新的變化應(yīng)該如何籌劃呢?
  劉老板經(jīng)營(yíng)著一家電力機(jī)柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)小型企業(yè)。他這兩天心情很好,因?yàn)樗墓驹鲋刀惖恼魇章蕦⒂晒I(yè)企業(yè)的6%降為3%.以今年公司的銷售額近100萬元計(jì)算,一下子可少繳稅3萬多元,等于一年多賺了3萬多元,這種美事實(shí)在是難得。
  他感嘆,小規(guī)模納稅人做的都是小本生意,以前每筆生意不管有沒有賺錢,只要一開發(fā)票,就要按發(fā)票票面金額的6%交增值稅,而且還要繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費(fèi)等。
  一年里辛辛苦苦的,到頭來也就只能掙個(gè)十來萬元。如果碰到這兩年鋼材價(jià)格大漲大跌,那就要賠死了。現(xiàn)在又面臨全球經(jīng)濟(jì)衰退,生意都撐不下去了。這次國(guó)家下大力氣扶持中小型工業(yè)企業(yè),企業(yè)負(fù)擔(dān)將大大減輕了,從而可騰出更多資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新。
  自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,同時(shí),將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。像劉老板就是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低的受益人。
  設(shè)備直接抵扣更受益
  所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)(包括捐贈(zèng)和實(shí)物投資)的固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。
  如何抵扣,抵扣多少,是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此,在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛發(fā)布時(shí),納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些?是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法?
  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時(shí)介紹,與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實(shí)施的改革試點(diǎn)辦法相比,此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法,而是采取規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
  據(jù)了解,此前在中部六省試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金,只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣,沒有新增增值稅稅額的,不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同,納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金,可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅額,抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
  比如,假定某企業(yè)的納稅人2009年購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備,取得進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬元,其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金的前提下,應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元,2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式,該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元,企業(yè)1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金只能抵扣500萬元,企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法,1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣,企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。
  取消增量抵扣,采取規(guī)范的直接抵扣的辦法,使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣辦法與購(gòu)進(jìn)原材料的抵扣辦法相同,方便了征納雙方的操作。因?yàn)椴还苁窍日骱笸耍是增量抵扣,都要占用企業(yè)資金。同時(shí),企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力。現(xiàn)在實(shí)行購(gòu)進(jìn)設(shè)備直接抵扣的辦法,減少了企業(yè)的資金占用時(shí)間,減少了涉稅程序,企業(yè)受益會(huì)更加明顯。
  企業(yè)可以受益多少
  那么,在實(shí)行新的增值稅稅收政策之后,企業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生怎么樣的變化呢?
  上海某精密電子廠算了這樣一筆賬,其為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模擬購(gòu)入德國(guó)產(chǎn)注塑機(jī)15臺(tái),機(jī)器價(jià)值400萬元,增值稅68萬元。假設(shè)該設(shè)備的使用壽命為十年,十年后殘值為0,所得稅稅率為25%(暫不計(jì)每年變動(dòng))。
  在原來的增值稅模式下,由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅,會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)468萬元。在該設(shè)備的十年壽命里,每年計(jì)提的折舊為46.8萬元。該折舊沖減利潤(rùn),每年可以少繳所得稅46.8×25%=11.7萬元,折算成年金現(xiàn)值為11.7×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=71.88萬元。
  總的看來,這家精密電子廠購(gòu)買機(jī)器設(shè)備實(shí)際重復(fù)上繳的稅款為增值稅68萬元,折舊抵減收入共少繳所得稅71.88萬元。
  改為消費(fèi)型增值稅后,因購(gòu)入設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,會(huì)計(jì)處理是增加固資400萬元。在該設(shè)備的十年壽命里,每年計(jì)提的折舊40萬元。該折舊額每年可少繳所得稅40×25%=10萬元,折算成年金現(xiàn)值為10×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=61.44萬元。對(duì)于企業(yè)來講,折舊額抵減收入共少繳所得稅61.44萬元。
  從以上分析可以看出,生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅,還涉及到所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)增值稅少繳68萬元,但折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元(71.88-61.44)。因此,該精密電子廠獲得稅收上的好處是57.56萬元(68-10.44),而不是68萬元。
  合理選擇采購(gòu)時(shí)機(jī)
  從上面這個(gè)案例可以看出,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù),對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了,理論上企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)增加。但購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣后,不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi),從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。
  同時(shí),一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響,把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮,并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要,在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。
  專家提醒,在2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備,也需要統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)。企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金也只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金的前提下才能全部得到抵扣,否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。
  按一家企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn),通過合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間,以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間,企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加,減輕企業(yè)稅負(fù)。
時(shí)間:2017-11-27  責(zé)任編輯:zgkspx2

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