(一)按月繳納增值稅的會計處理

平時，企業在“應交稅金-應交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業務;月末，結出借、貸方合計和差額(余額，下同)。

若“應交稅金-應交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應繼續留在該賬戶借方，不再轉出;若為貸方差額，表示本月應交增值稅稅額，通過“應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)”賬戶，轉入“應交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

由于以一個月為納稅期限的企業不存在當月預繳當月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當月尚未抵扣完的進項稅額(以后月份繼續抵扣)。

(二)按日繳納增值稅的會計處理

若主管稅務機關核定納稅人按日(1、3、5、10、15日)繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預繳性質;月末，在核實上月應交增值稅后，應于下月10日前清繳。

平時，企業在“應交稅金-應交增值稅”明細賬中核算增值稅業務。其中，當月上交當月增值稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款(月末，結出該賬戶借方、貸方合計和差額)。

若“應交稅金-應交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應交未交增值稅稅額，應轉至“應交稅金-未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

若“應交稅金-應交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：

1.當“應交稅金-應交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數時，表明當月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。

[例2]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2550，已交稅金1200，合計4050，合計2550，借1500，借方差額1500元中包括多交的1200元，稅款和留待抵扣的300元，進項稅額(2550-2850=-300)，多交稅額應從“轉出多交增值稅”賬戶轉至“應交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應交稅金-應交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)

1200結轉后的“應交稅金-應交增值稅”為借方余額300元。

2.當“應交稅金-應交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。

[例3]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2850，已交稅金1200，合計4050，合計2850，借1200，借方差額1200元，即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結轉后的“應交稅金-應交增值稅”余額為零。

3.當“應交稅金-應交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數時，表明已交稅金中部分為應交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。

[例4]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額3000，已交稅金1200，合計4050，合計3000，借1050，本月該企業已交稅金1200元，其中應交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅1050

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)1050

結轉后的“應交稅金-應交增值稅”余額為零。

(三)實際上繳增值稅的會計處理

1.當月預繳、上繳當月應交增值稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

2.月初結清上月應交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款