開征高等教育保障稅的必要性



開征高等教育保障稅的目的
我國開征高等教育保障稅的目的很明確，就是籌集足夠的資金來
保障貧困學(xué)生接受高等教育的權(quán)利，以促進(jìn)公平競爭和社會穩(wěn)定發(fā)
展。
據(jù)統(tǒng)計，在我國高校中，沒有能力支付學(xué)費(fèi)和起碼生活費(fèi)的貧困
學(xué)生正在呈逐年上升趨勢，已占在校學(xué)生的２０％。與此同時，學(xué)雜
費(fèi)一項在教育經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)中所占的比例卻呈穩(wěn)定增長的趨勢，從１９９
１年的４．４２％增長到１９９７年的１２．８８％。在１９９９
年，各地重點大學(xué)學(xué)費(fèi)在３０００元上下，２０００年至今已漲到４
０００元～６０００元。由此觀之，若要維持子女４年制本科教育，
至少需負(fù)擔(dān)４萬元～６萬元，這對于普通家庭來講是一筆極其沉重的
負(fù)擔(dān)。
黨中央、國務(wù)院明確提出，到２０１０年，我國同齡人口的高等
教育入學(xué)率要從目前的９％提高到１５％左右，意味著未來１０年
間，平均每年至少需擴(kuò)招５０～７０萬名大學(xué)生。規(guī)模如此巨大的高
等教育將給財政帶來更大壓力。在沉重的壓力面前，而較好的選擇是
開征專稅專用的高等教育保障稅。
高等教育保障稅的征稅對象
高等教育保障稅屬于特定目的稅，是國家為了保障貧困生接受高
等教育而在一定時期內(nèi)設(shè)立的稅種。綜合考慮之下，我們設(shè)計以所得
稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅和個人所得
稅）為稅基，實行比例稅率，具有附加稅的性質(zhì)。下面，筆者從稅收
原則方面對這種設(shè)計的可行性進(jìn)行考察：
１．具有持續(xù)、穩(wěn)定、寬廣的稅源，稅收收入有保障。所得稅是
稅收中的主體稅種之一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅收入的絕對數(shù)和相
對數(shù)會逐年增加。這與我國教育事業(yè)的發(fā)展，在校學(xué)生人數(shù)逐年增
加，貧困生人數(shù)逐年增加，資助費(fèi)用逐年攀升的要求是一致的。
２．以所得稅為征稅對象符合公平性原則。由于我國曾一度實行
免費(fèi)或低費(fèi)的高等教育，而享受這些教育的人基本上都已經(jīng)參加工
作，為國家、企業(yè)和自身創(chuàng)造著財富，向他們征收高等教育保障稅，
符合“誰受益，誰納稅”的原則。
３．稅收負(fù)擔(dān)低，社會效益好，容易得到納稅人理解。高等教育
保障稅以所得稅為稅基，由于稅基基數(shù)大，稅率沒有必要定的太高，
這樣納稅人負(fù)擔(dān)比較低。假定按企業(yè)所得稅的２％征收高等教育保障
稅，那么應(yīng)納企業(yè)所得稅額為１００萬元的企業(yè)僅需繳納高等教育保
障稅２萬元，基本上不會對納稅人的行為產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。因此，開征
該稅容易得到納稅人的理解。
４．以所得稅為稅基，征管方便。高等教育保障稅可以連同所得
稅一并征收，計算方便，征管成本極低。另外由于接受資助的是大學(xué)
生這一特殊群體，當(dāng)他們參加工作之后，大多都會成為所得稅的納稅
人，同時也要繳納高等教育保障稅。如此傳遞，將使納稅助學(xué)體系進(jìn)
入良性循環(huán)。
開征高等教育保障稅的相關(guān)問題
首先是征稅范圍的確定問題。高等教育保障稅是一種附加稅，凡
是繳納所得稅的納稅人，都有義務(wù)繳納高等教育保障稅。雖然我國有
部分所得稅的納稅人沒有接受過高等教育，還有部分外國納稅人，要
他們繳納該稅顯得有些不公平，但是將他們排除在外，則征收的成本
太高，所以這只能是一種次優(yōu)的選擇。
其次是高等教育保障稅的歸屬問題。高等教育保障稅應(yīng)與所得稅
統(tǒng)一征收，分開管理。我國現(xiàn)行的所得稅基本上是作為地方稅種，由
地方負(fù)責(zé)征收。由于我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，如果把高等教育
保障稅全部劃歸地方所有，容易造成新的不平衡，因為需要大量資助
的地方往往該稅收入較少。鑒于此，我們應(yīng)該把高等教育保障稅定位
為中央與地方共享稅。
作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)