小規模和一般納稅人哪個“身份”好
無論是新辦企業，還是老企業擴大規模，經常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好
，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人。前者要
同時達到銷售額符合標準和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，
實務中，是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢？
首先，要認識稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業（含修理修配）的征收
率為6%，小規模商業企業征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷
情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅
人的實際稅收負擔率會等于6%或4%呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，
純粹從理論上加以分析和論證。
增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分
是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不作考慮）。于是，在
該商品進銷兩個環節稅率相同的情況下：應納稅額＝（銷售額－購進額）×稅率。
貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售
出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業應納稅額
＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。
用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業一般納稅人的理論稅負率：商業稅負率＝毛利率×
稅率。
例1：A商業企業是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說
明，稅率都取17%。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25.5元，應納稅額為
8.50元，稅負率為5.67%。若直接用毛利率計算，
毛利率為33.33%，稅負率也為5.67%。現在，由于小規模商業企業的稅負率為4%，可求出其毛
利率＝4%÷17%＝23.53%。這就是說，當商業經營中的毛利率達到23.53%時，商業一般納稅
人的稅負率跟小規模商業企業征收率相等。因此，兩類商業增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛
利率為23.53%。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23.53%÷（1＋4%）＝2
2.63%。
而工業情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工出來的
產品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。
因為，工業產品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和
車間經費（含折舊費等）這些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在，我們不妨把這些加工
增值部分占產品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制
造出了產成品，而制造出來的產成品又全部都銷售掉了。這樣，工業生產中發生的貨物購進額與制
造產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產品銷售成本中折算出來。即
：購進額＝產品銷售成本×（1－加工增值率）；購進額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值
率）；工業應納稅額＝[銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值率）]×稅率；工業稅
負率＝[1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）]×稅率。
例2：B工業企業為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工
后生產成本為120元，所產產品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅
負率應與前述的Ａ商業一般納稅人計算的一樣，即5.67%。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛
利率＝（150－120）÷150×100%＝20%；加工增值率＝（120－100）÷120×100%＝16.67%，
稅負率＝[1－（1－20%）×（1－16.67%）]×17%＝5.67%。因為小規模工業企業的征收率
為6%，并將其換算成含稅稅負率，即6%÷（1＋6%）＝5.66%，則可利用數學中的等式變形方
法而求出兩類工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率
）＝66.71%。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業機構（如會計師事務所）或使用者個人
的職業經驗對各類產品加工增值率搞一些參數標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數
為：機械工業25%、化學工業20%、紡織工業18%等。而有了這些標準參數，工業稅負平衡點——
銷售毛利率，就可計算出來了。
其次，要用好稅負平衡點。當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分析，或根據本
企業以往年度的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算出本企業當年商品銷售毛利率
，該率如果高于22.63%，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4%；而做小規模納稅人，其稅負
率會低于4%。換句話說，如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于22.63%時，能夠爭取加入
到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。
例3：C商業企業2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18%，若按一般納稅人計稅，其稅負率
為：18%×17%＝3.06%，這比小規模商業企業的含稅稅負率3.85%（即4%÷104%）降了0.
79%，可節約稅款支出為：170×0.79%＝1.343（萬元）。C企業明白這筆節稅賬后，就應當對
照商業企業一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關口；二要正
確進行會計核算。創造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低
自己的稅負。
當你所辦的是工業企業時，可先根據自身的產品類別，確定出該產品的加工增值率，求出該產
品的稅負平衡點，接著再測算這個企業實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅
負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭
取加入一般納稅人行列以降低稅負。
例4：D工業企業生產銷售某化工產品，根據本企業以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產
情況，估計該化工產品加工增值率為21%，則計算出稅負平衡點為15.57%。若該企業2001年度的
實際產品銷售毛利率為28%，則計算出的稅負率為7.33%，這比小規模工業企業5.66%的含稅稅
負率高出1.67%，假設D企業該年度產品銷售收入為90萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人，
就可節約稅款支出為：90×1.67%＝1.503（萬元）。
最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業的籌劃示例中，沒有考慮企業銷貨中需要使用增值稅
專用發票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產生因不能開具增值稅專用發
票而影響企業銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅
負同不影響銷售結合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。