成本法轉權益法下的長期股權投資
一、資料：
甲公司1999年1月購入乙公司股份500000股，共支付銀行存款680000元，所購股份占乙公司全
部股份的5%。1999年4月，乙公司宣告發放1998年度股利，每
股0.1元。1999年5月，甲公司再次購入乙公司股份2000000股，共支付銀行存款2720000元，本次
所購股份占乙公司全部股份的20%。至此，甲公司的持股比例達到25%。1999年初，乙公司所有者
權益為13650000元。1999年末，乙公司實現凈利潤1200000元。
二、要求：
1．計算甲公司1999年度的損益調整數額和股權投資差額；
2．編制長期股權投資的取得、股權投資差額攤銷和損益調整的會計分錄。
三、答案：
1．1999年１月投資時
借：長期股權投資——股票投資（投資成本）　 680000
貸：銀行存款 　　 680000
2．1999年4月宣告發放股利
借：應收股利 50000
貸：長期股權投資——股票投資（投資成本）　 50000
注：該次宣告發放的股利是對乙公司1998年實現的利潤進行分配，因此，甲公司應沖減該項長
期股權投資的成本。
3．1999年5月再次投資時
借：長期股權投資——股票投資（投資成本） 　 2720000
貸：銀行存款 2720000
4．1999年5月再次投資時的股權投資差額
甲公司的累計投資額＝（甲公司首次投資額680000元）－（甲公司收取的現金股利50000元）
＋（甲公司再次投資額2720000元）＝3350000（元）；
甲公司再次投資后在乙公司所享有的所有者權益份額＝[（乙公司年初所有者權益金額13650
000元）－（年初發放的現金股利1000000元）＋（甲公司再次投資時乙公司實現的凈利潤400000元
）＋（甲公司的累計投資額3350000元）]×25%＝4100000（元）。
注：甲公司再次投資時乙公司實現的凈利潤＝1200000×4÷12＝400000（元）；
股權投資差額＝4100000－3350000＝750000（元）。
借：長期股權投資——股票投資（投資成本）　 750000
貸：長期股權投資——股票投資（股權投資差額） 750000
5．1999年股權投資差額攤銷
750000÷10÷12×8＝50000（元）。
借：長期股權投資——股票投資（股權投資差額） 50000
貸：投資收益——股權投資差額攤銷　 50000
6．1999年末投資損益調整
1200000÷12×8×25%＝200000（元）。
借：長期股權投資——股票投資（損益調整） 　 200000
貸：投資收益——股權投資收益　 200000
四、解題指導：
1．當投資企業對被投資企業的持股比例增加到需要按權益法進行核算時，投資企業應在中止
采用成本法時，按投資的賬面價值作為初始投資成本，并計算股權投資差額。
2．在會計年度內持股比例發生變動時，應分別按年初持股比例和年末持股比例，分段計算所
持股份期間應享有的投資收益。如果無法得到被投資企業投資前和投資后所實現的凈利潤數額，可
根據投資持有時間比例計算。
3．對于股權投資差額的處理，我國會計制度規定應在一定的期限內平均攤銷計入損益。如果
投資合同規定了投資期限的，股權投資差額的攤銷期限按投資期限攤銷。如果投資合同沒有規定投
資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含1
0年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10
年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。
4．在股權投資差額攤銷時，初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額的股權投資
攤銷額應沖減每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的借方；初始投資成本低于應享有被投資單
位所有者權益份額的股權投資攤銷額應增加每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的貸方。本題
內容為后者，因此，應記入“投資收益”賬戶的貸方。