拉美的稅收協定范本

拉美國家有自己的稅收協定范本
目前國際上普遍遵循的稅收協定范本有兩個，即《經濟合作與發
展組織（ＯＥＣＤ）范本》和《聯合國（ＵＮ）范本》。拉美許多國
家間的稅收協定也是依照這兩個范本締結的。如墨西哥，由于是ＯＥ
ＣＤ成員國，在最近幾年一般都按照《經濟合作與發展組織范本》談
判稅收協定。而拉美其他大部分國家間的稅收協定，都遵循和參照了
《聯合國范本》。
除了這兩個國際通用的稅收協定范本外，拉美國家還遵循一個稅
收協定范本，即《安第斯條約組織范本》，該范本是按照１９７１年
１１月１１日拉美國家達成的卡塔吉納協定的第４０號決議形成的。
目前，拉美已有兩個國際稅收協定是按照《安第斯條約組織范本》締
結的，即阿根廷和智利的稅收協定、阿根廷和玻利維亞之間的稅收協
定。
《安第斯條約組織范本》倡導來源地稅收原則
阿根廷和智利間的稅收協定第４條明確規定：“除非本協定另有
其他規定，否則任何所得、收益或利潤都應該僅在這些所得、收益或
利潤的來源所在締約國納稅，與個人的國籍、住所和合同的履行地無
關。”阿根廷和玻利維亞之間的稅收協定也有類似的條款。這一規定
的直接影響就是，防止實行屬人原則稅收制度的締約國對源于另一締
約國的所得征稅。
三個稅收協定范本倡導不同的稅收管轄權原則。《安第斯條約組
織范本》倡導來源地稅收原則；而《經濟合作與發展組織范本》明顯
是為實行屬人原則的稅收管轄權的國家設計的；《聯合國范本》則承
認在判定征稅權時實體居所的重要性，對屬地原則和屬人原則進行了
協調。
與《安第斯條約組織范本》相比，《聯合國范本》和《經濟合作
與發展組織范本》在很多內容上是完全一致的，但是，兩個范本在處
理居民身份、常設機構和其他特定概念的條款上還是有非常大的不
同。
例如，關于對常設機構的營業利潤如何征稅，《聯合國范本》和
《經濟合作與發展組織范本》就有不同的規定。《聯合國范本》主張
采用“引力原則”，它規定，常設機構的應稅利潤包括：該常設機構
的利潤；締約國一方的居民公司在其常設機構所在國銷售貨物而獲取
利潤；在該國從事的其他經營活動與通過常設機構進行的經營相同或
類似，并由此取得的利潤。后兩項利潤不是通過常設機構直接取得
的，但也可以在常設機構所在國征稅。而《經濟合作與發展組織范
本》規定，常設機構的應稅利潤應僅以歸屬該常設機構的利潤為限。
顯然，經濟合作與發展組織主張實行“屬人原則”。
隨著大多數拉丁美洲國家采用屬人原則的稅收管轄權，在未來的
國際稅收協定談判中，拉丁美洲會有更多的國家依據《經濟合作與發
展組織范本》締結國際稅收協定。
拉丁美洲國家的國際稅收協定的內容一般包括：在締約國之間劃
分稅收管轄權；明確規定外國人或實體活動的場所，特別是常設機構
構成應納稅存在；降低對向境外支付的款項（股息、利息、特許權使
用費和技術服務費等）征收的預提稅；提供締約方之間的非歧視待
遇；建立爭端解決機制等。