稅收滯納金制度需要完善
《中國稅務報》

　　與原《稅收征管法》相比，新《稅收征管法》在很大程度上完善了我國的稅收滯納金制度，其
中最主要的就是大幅度下調了滯納金的征收比例。但是，我國現行的稅收滯納金制度依然存在著諸
多缺憾。
　　首先，稅收滯納金有關條款之間存在著沖突。新《稅收征管法》未對稅收滯納金的性質進行明
確的界定。但新《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條、第六十七條規定，對稅收
違法行為在課處稅收行政罰款的同時加收稅收滯納金。由此可以看出，新《稅收征管法》在實質上
已經將稅收滯納金作了這樣的界定：滯納金不是罰款，而是納稅人或者扣繳義務人因占用國家稅金
而應繳納的一種補償。但是，如果稅收滯納金僅僅具有補償性質，那么新《稅收征管法》不同條款
之間就會產生沖突。因為按照公認的稅收理論，不按期繳納稅款已經構成稅收行政違法，那么對于
這種稅收行政違法行為，除了要求納稅人對其占用國家資金給予補償之外，還必須對其違法行為予
以處罰。比如我國的臺灣，稅法即規定納稅人欠稅未達到三十日之時，稅務機關將按日加收１％的
滯納金。我國新《稅收征管法》第三十二條對欠稅也加收滯納金，要求納稅人對占用國家稅金給國
家造成的損失予以補償。但新《稅收征管法》除了加收滯納金之外，就再也沒有其他的處罰了。也
就是說在我國，對欠稅違法行為的處罰就是加收滯納金。從這一點上看，稅收滯納金顯然應該具有
稅收罰款的性質。很顯然，新《稅收征管法》的不同條款之間存在著規定上的沖突。
　　其次，現行稅收滯納金制度還與其他法律法規存在著沖突。根據新《稅收征管法》第三十二條
的規定，可以斷定我國稅收滯納金不同于其他國家和地區的稅收滯納金，并不是單純意義上的“補
償金”，而是具有相當的稅收罰款的成分。因而，從某種程度上講，我國目前的稅收滯納金實質上
是行政處罰的一種特殊表現形式，是《行政處罰法》第八條第七款“法律、行政法規規定的其他行
政處罰”的范疇。如果是這樣的話，我國現行的稅收滯納金制度就與《行政處罰法》相抵觸。因為
《行政處罰法》明確規定：對違法行為當事人的同一違法行為不得給予兩次行政處罰，即一事不二
罰。
　　第三，對偷騙抗稅在進行罰款的同時加收滯納金的辦法值得懷疑。新《稅收征管法》第六十三
條、第六十四條、第六十五條、第六十七條等稅法條款都規定，對于納稅人偷稅、騙稅和抗稅等違
法行為除了追征稅款，課處行政罰款之外，都可以加收滯納金，并且《稅收征管法》規定，納稅人
只要存在偷稅行為，不管該偷稅行為是否構成犯罪，稅務機關都可以加收滯納金。也就是說如果納
稅人偷稅已經構成犯罪，司法機關也給予刑事制裁了（包括課處罰金），稅務機關也仍然可以加收
滯納金。在我國的司法實踐上沒有類似的做法，并且從國外的司法實踐中也找不到這樣的做法。

　　綜上所述，目前我國的稅收滯納金制度還存在著這樣或那樣的問題，需要從法律上進一步規范
和完善。