個人所得稅的賬務處理
一、資料：
（1）某汽車出租公司將本單位擁有的一輛小汽車承包給本單位職工姚某，按照承包合同規定
，姚某每月上交承包費6000元后，其余收入歸姚某所有。2001年8月份，姚某取得運營收入9200元
，上交承包費6000元后，實際收入3200元。
（2）張某將自己購買的一輛小轎車掛靠某汽車出租公司。從2001年8月1日~2001年12月31日
，張某共取得運營收入75000元，向雇傭的駕駛員陳某支付工資15000元（月工資3000元），上交出
租公司管理費5000元，支付汽車油料費、維修費8000元，向中國人壽保險公司支付“意外事故保險
”費3000元，向中國人民保險公司支付財產保險費4000元，支付養路費2000元。
二、要求：
根據上述資料，計算姚某、張某、陳某應納個人所得稅額。
三、解答：
為了加強對機動出租車駕駛員個人所得稅的征收管理，國家稅務總局根據《個人所得稅法》及
其實施條例、新《稅收征管法》及有關行政法規的規定，制定了《機動出租車駕駛員個人所得稅征
收管理暫行辦法》（國稅發[1995]050號）。根據“暫行辦法”的有關規定，結合上述資料，姚
某、張某和陳某應納的個人所得稅稅額計
算如下：
（1）根據個人所得稅法實施條例的解釋，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個
人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質
的所得。出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，不屬于稅法中所說的“
對企事業單位承包經營、承租經營所得”，對出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應按工資、
薪金所得項目征稅。
姚某8月份應納稅額＝（3200－800）×15%－125＝235（元）。
（2）“暫行辦法”規定，從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的
生產、經營所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經營單位或企事業單位
，駕駛員向掛靠單位交納管理費的，或出租汽車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車
駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅。張某應納稅額計算
過程如下：
①收入總額為75000元。
②雇傭駕駛員的工資、管理費、汽車油料費、維修費、養路費、財產保險費等可在稅前扣除。

③向中國人壽保險公司交納的“意外事故保險”不得在稅前扣除。
④2001年8月~12月應納稅所得額＝收入總額－允許扣除的項目金額＝75000－（15000＋1000
＋8000＋4000＋2000）＝75000－30000＝45000（元）。
⑤根據規定，個體工商戶的生產經營所得應以每一納稅年度取得的收入計算納稅，對于生產經
營期不滿1年的，應將實際生產經營期間取得的所得換算為全年所得，據此對應找出適用稅率，確
保適用稅率級次的準確。對月度中間開業或停業的按一個月計算。
換算成全年的應納稅所得額為：45000÷5×12＝108000（元）。
⑥按全年所得額計算的應納稅額為：108000×35%－6750＝31050（元）。
⑦實際應納稅額＝31050÷12×5＝12937.5（元）。
（3）陳某受雇取得報酬應按“工資、薪金所得”項目計算納稅。
每月應納稅額＝（3000－800）×15%－125＝205（元）；
陳某2001年8月~12月合計應納稅額＝205×5＝1025（元）。
解題指導：對機動出租車駕駛員的個人所得稅管理問題，應根據“暫行辦法”的有關規定執行
。在實際操作中，出租車駕駛員很難做到建賬健制，根據“暫行辦法”第七條的規定，縣級以下（
含縣級）稅務機關可以根據出租車的不同經營方式、不同車型、收費標準、交納的承包承租費等情
況，核定出租車駕駛員的營業額并確定征收率或征收額，按月征收出租車駕駛員應納的個人所得稅
。對出租車駕駛員能夠提供有效停運證明的，稅務機關應根據其停運期長短，相應核減其停運期間
應繳納的個人所得稅。