合理反映商業(yè)折扣 依法減輕企業(yè)稅負(fù)
每到年初，許多生產(chǎn)企業(yè)要測算給代理商的商業(yè)折扣率，往往為確定一個合適的比例大傷腦筋。
商業(yè)折扣是企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種價格優(yōu)惠，一般以月
份和年度折扣的方式來進(jìn)行。例如，2001年，某飲料生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：月銷售飼料100噸（不含100噸
，下同）以下的，月度折扣為100元/噸；月銷售100噸~200噸的，月度折扣為120元/噸。年銷售
飼料在1500噸以下的，年終折扣為10元/噸；年銷售飼料在1500噸~2500噸的，年終折扣為20元/
噸等。同時規(guī)定代理商若違反企業(yè)的市場管理制度將根據(jù)其情節(jié)輕重給予相應(yīng)的處罰。
不難看出，折扣的作用在于：一是能充分調(diào)動代理商的積極性，鼓勵多銷，銷得越多所獲得的報酬
也越高，代理商的規(guī)模大了，公司相應(yīng)也提高了市場占有率，最終提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；二是使
經(jīng)濟(jì)杠桿的作用發(fā)揮得淋漓盡致。
但是在年初，由于飼料生產(chǎn)企業(yè)不知道每家代理商到年底究竟能銷售多少噸飼料，也就不能確定每
家代理商應(yīng)享受的折扣標(biāo)準(zhǔn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條規(guī)定：“納稅
人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額
征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
”同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如果處理問題的批復(fù)》（國稅函[199
7]472號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給予購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上
注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折
扣額�！�
這自然形成了一對矛盾：不給商業(yè)折扣或給的比例不合適；會影響產(chǎn)品銷售；給商業(yè)折扣，如果不
能在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，增值稅、消費稅、所得稅及相應(yīng)的附加稅費的征收使企業(yè)稅負(fù)大大增重，
實在太冤。
怎樣才能兼顧二者的關(guān)系，做到既滿足稅法要求，又便于市場管理呢？可用以下兩種方法來解決，
僅供參考：
以遞延方式反映折扣
月度折扣推遲至下一個月來反映，年度折扣推遲至下一年度來反映。接上例，假如某代理商2001年
1月銷售飼料120噸，那么該客戶1月應(yīng)享受的月度折扣為14400元，待該客戶2月份來開票時，便將
其上月折扣14400元在票面予以反映，客戶按減除折扣后的凈額付款。如果客戶上月應(yīng)結(jié)折扣大于
當(dāng)天開票金額，則可分幾次在票面予以體現(xiàn)。年度折扣主要目的是為了加強對市場網(wǎng)絡(luò)的管理，如
無非常特殊的情況，一般推遲到次年的3月份進(jìn)行結(jié)算，其處理方法與月度折扣一樣，在其次年3月
開票時在票面上反映出來即可。
這種方法的優(yōu)點的是：操作非常簡便。缺點是：如果月間和年度間銷量和折扣標(biāo)準(zhǔn)差異較大，不能
較為真實地反映當(dāng)月和本年度實際的經(jīng)營成果。而且12月和年終折扣在進(jìn)行所得稅匯算清繳時可能
會遇到一些障礙。適用于市場比較成熟、穩(wěn)定，月份和年度間銷量和折扣標(biāo)準(zhǔn)變化不大的企業(yè)。
采取現(xiàn)場結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法
現(xiàn)場結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法，即是說，日常開票時企業(yè)可設(shè)定一個現(xiàn)場結(jié)算折扣的最低標(biāo)準(zhǔn)
，比如80元/噸，所有的客戶都按照這一標(biāo)準(zhǔn)來結(jié)算，并在發(fā)票上體現(xiàn)，客戶按折扣后的凈額付款
，月末計算出當(dāng)月應(yīng)結(jié)合客戶的折扣總額，減去在票面上已經(jīng)反映了的折扣額即為尚應(yīng)結(jié)付的折扣
額，將該差額在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放在下一個年度去。
按上列，2001年1月1日該客戶來提10噸飼料，價款20000元（不考慮其他因素），根據(jù)現(xiàn)場折扣標(biāo)
準(zhǔn)計算其折扣的額度800元，在票面予以體現(xiàn)，那么票面上
價款為20000元，折扣為800元，凈額為19200元，記入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶，客戶本次付款當(dāng)然
為19200元，待月末根據(jù)實際銷量確定其折扣標(biāo)準(zhǔn)為120元/噸，計算該客戶應(yīng)享受的折扣額為120
0元，已經(jīng)結(jié)付800元，尚余400元在2月份該客戶來開票時，在票面上反映，自然沖減了產(chǎn)品銷售收
入。
這種方法的優(yōu)點是：緩解了客戶的資金壓力，操作也相對較為簡便。缺點是：因部分月度折扣放在
下一個月，年度折扣放在下一個年度去了，如果銷量起伏太大，便不能真實地反映月度和年度的經(jīng)
營成果。這種方法適用于客戶資金有一定壓力或有特殊要求的企業(yè)。

★ 國內(nèi)財稅動態(tài)
進(jìn)口小轎車關(guān)稅稅率逐年下調(diào)
我國加入WTO 以來，老百姓談?wù)撟疃嗟氖沁M(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅稅率的降低，其中最熱門的話題是進(jìn)口
小轎車關(guān)稅稅率的下調(diào)。因為說法很多，導(dǎo)致許多想買車的人“捂”著錢遲遲不出手。那么，目前
進(jìn)口小轎車關(guān)稅稅率是多少？最近幾年將怎樣下降呢？
進(jìn)口小轎車關(guān)稅稅率的下調(diào)具體體現(xiàn)在2002年《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》中。在該稅
則中，規(guī)定了進(jìn)口小轎車的最惠國關(guān)稅稅率基本有兩檔，即43.8%和50.7%，而下調(diào)前分別為7
0%和80%。此外，還規(guī)定了進(jìn)口小轎車普通關(guān)稅稅率為230%和270%。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與
我國共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽定有相互給
予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。
稅則中關(guān)于小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率的降低，實際上是為了履行《中華人民共和國加入議定書》中
所規(guī)定的減讓承諾�！吨腥A人民共和國加入議定書》附件8：第152號減讓表規(guī)定了進(jìn)口小轎車進(jìn)口
關(guān)稅的逐年減讓幅度，2002年稅率分別為43.8%和50.7%；2003年分別為38.2%和43%；2004
年分別為34.2%和37.6%，2005年統(tǒng)一降到30%，2006年降到25%。
可以根據(jù)以上具體減讓時間表，測算今后幾年購買進(jìn)口小轎車可獲得的實惠。但應(yīng)注意的是，
影響關(guān)稅稅額大小的因素不僅是關(guān)稅稅率，還需要考慮進(jìn)口小轎車的完稅價格，如果進(jìn)口小轎車的
完稅價格降低，即使稅率不變，關(guān)稅稅額也會減少。