個人所得稅的賬務處理
一、資料：
甲飲品公司為了提高企業產品的知名度，委托國內著名歌星張某為其產品拍攝形象廣告，根據
協議約定，張某的個人所得稅由甲企業承擔，張某實際取得報酬100萬元。該廣告委托某電視臺播
放，由該電視臺廣告部具體負責廣告的設計和制作工作，廣告部聘請業余作家王某負責編寫有關廣
告用語，王某為此取得報酬3000元，廣告部職員李某因設計制作廣告取得獎金2000元，當月領取工
資4000元。次月，甲公司又委托某國家級報紙為其刊登廣告，該廣告由報社廣告部具體負責設計、
制作工作，報社采用了業余作家王某編寫的廣告用語，王某為此又取得報酬2000元。
二、要求：
根據上述資料，分析計算歌星張某、業余作家王某、廣告部職員李某應納個人所得稅額。
三、解答：
對廣告市場個人所得稅的征收管理，國家稅務總局依據《中華人民共和國個人所得稅法》及其
實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定了《廣告市場個人所得稅征收
管理暫行辦法》（國稅發[1996]148號）。根據《暫行辦法》的有關規定，結合上述資料，張某
、王某和李某應納的個人所得稅稅額計算如下：
（1）納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按“勞務報酬
所得”項目計算納稅。由于張某取得的報酬為不含稅收入，在計算應納稅額時應換算成應納稅所得
額，計算應納稅款。
應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）］÷[1－稅率×（1－20%
）]＝[（1000000－7000）×（1－20%）］÷[1－40%×（1－20%）]＝794400÷0.68＝11
68235.29（元）；
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝1168235.29×40%－7000＝460294.1
2（元）。
（2）廣告部職員李某在廣告設計、制作、發布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、
薪金所得項目計算納稅。
李某應納稅額＝（4000＋2000－800）×20%－375＝665（元）。
（3）根據個人所得稅法實施條例的解釋，稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出
版、發表而取得的所得。因此，報社向王某支付的報酬，應按“稿酬所得”項目計算納稅，電視臺
廣告部約請業余作家王某設計廣告用語而支付的報酬，屬于提供著作權的使用權而取得的所得，不
能適用“稿酬所得”項目，而應按“特許權使用費所得”項目計算納稅。
特許權使用費所得應納稅額＝（3000－800）×20%＝440（元）；
稿酬所得應納稅額＝（2000－800）×20%×（1－30%）＝168（元）；
王某應納個人所得稅合計＝440＋168＝608（元）。
解題指導：納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供勞務取得的所得，應視具體情況分別按
照稅法規定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。勞務報酬所得以
納稅人每參與一項廣告的設計、制作、發布所取得的所得為一次；稿酬所得以圖書、報刊上發布一
項廣告時使用其作品而取得的所得為一次；特許權使用費所得以提供一項特許權在一項廣告的設計
、制作、發布過程中使用而取得的所得為一次。上述所得，采取分筆支付的，應合并為一次所得計
算納稅。
分筆取得一次所得和扣繳人應扣未扣或少扣稅款以及沒有扣繳人的納稅人，應當于取得所得的
月份終了后7日內，向扣繳人所在地主管稅務機關自行申報納稅。