外商投資企業(yè)合并后如何享受稅收優(yōu)惠



隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)合并將非常頻繁。因為外商投資
企業(yè)往往能夠享受一些稅收優(yōu)惠，所以企業(yè)合并時除考慮投資、生產(chǎn)
經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素外，不能忽略因合并產(chǎn)生的適用的稅收政
策的變化。特別是企業(yè)合并所涉及的稅收處理較為復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)謹慎
應(yīng)對。下面舉例說明。
有兩家合資企業(yè)，因為處于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的上下游，為了擴
大生產(chǎn)，實現(xiàn)互惠互利，兩家企業(yè)經(jīng)協(xié)商，準備合并為一個企業(yè)。甲
企業(yè)處于所得稅減半征收期，乙企業(yè)處于虧損期。兩企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理
來電詢問關(guān)于企業(yè)合并有什么具體的稅收政策？我們首先應(yīng)了解合并
的概念。
合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，
合并為一個企業(yè)。合并有兩種形式：一種是新設(shè)合并，即合并各方解
散而共同設(shè)立為新的企業(yè)，也稱解散合并；另一種是吸收合并，即合
并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方，也稱存續(xù)合并。企業(yè)無
論采取何種方式合并，均不須經(jīng)清算程序，合并前企業(yè)的股東投資
者除要求退股的以外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)
的債權(quán)和債務(wù)，通過法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。對企業(yè)
在合并前后的營業(yè)活動應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動進行稅務(wù)處理。
凡合并后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)
稅收優(yōu)惠按以下規(guī)定處理：
一、定期減免稅優(yōu)惠的處理
合并后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠適用
范圍的，應(yīng)承續(xù)合并前的稅收待遇，具體稅務(wù)處理按以下方法進行：
１．合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠己享受期滿的，合并
后的企業(yè)不再重新享受。
２．合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿且剩余期
限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受至期滿。
３．合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有
不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)按照以下辦法，劃分計算
相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)的應(yīng)
納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；對不適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)的
應(yīng)納稅所得額，不享受優(yōu)惠。
Ａ．合并前的企業(yè)在合并后仍分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機構(gòu)，延續(xù)合并
前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，合并后的企業(yè)能夠分別設(shè)立賬冊，準確合理地計
算其各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，可采取據(jù)實核算的方法分別計算
各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。
Ｂ．合并前的企業(yè)在合并后未分設(shè)為相應(yīng)的營業(yè)機構(gòu)，或者雖分
設(shè)為營業(yè)機構(gòu)，但經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定，合并后的企業(yè)未能準確合理
地計算其各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)
處理的各營業(yè)機構(gòu)或各類業(yè)務(wù)間的年度營業(yè)收入比例、成本和費用比
例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例
的平均比例，對其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中
涉及合并后年度的有關(guān)項目數(shù)額不易確定的，可以按合并前最后一個
完整納稅年度或其他合理期間的有關(guān)項目數(shù)額確定上述比例。
二、減低稅率的處理
對合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，
依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定，確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性減
低稅率，并按上述Ａ、Ｂ的規(guī)定，劃分計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
三、前期虧損的處理
合并前各企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在法定虧損彌補年限的剩
余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。如果合并后的企業(yè)在適用
不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減
免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照上述Ａ、Ｂ的規(guī)定，劃分計算相
應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同
稅收待遇的所得中彌補，具體應(yīng)比照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得
稅法實施細則》第９１條第２款規(guī)定執(zhí)行：各營業(yè)機構(gòu)，有盈有虧，
盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納
稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的盈利彌補其
虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅；
其彌補額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納
稅。
根據(jù)以上規(guī)定，以上兩企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮：是采取新設(shè)合并還是吸
收合并的辦法。因為有一個企業(yè)稅收優(yōu)惠期未滿，另一個企業(yè)存在虧
損，就涉及繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策和虧損彌補的問題，具體按哪種方
式處理，需要結(jié)合企業(yè)情況進行測算。