未經認定就不算—般納稅人嗎


王光霞

１９９４年稅制改革以后，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小
規模納稅人兩類。由于屢屢發生一般納稅人虛開、代開增值稅專用發
票的案件，因此一般納稅人的認定管理比較嚴格，并從１９９８年開
始實行一般納稅人年審制度，從２００１年開通金稅工程，進一步加
強了對一般納稅人的資格審查和管理。因此，在一部分納稅人甚至稅
務干部中，存在這樣一種誤解：未經過一般納稅人資格認定的納稅
人，是小規模納稅人。
事實果真如此嗎？《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：
“一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應
納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（一）會
計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（二）符合一般納
稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。”
從上述第（二）條規定中可以看出，一般納稅人中應該還存在未
經資格認定，但仍需納入管理的一類。換言之，一般納稅人事實上劃
分為經過資格認定和未經過資格認定的兩部分。經過資格認定的一般
納稅人可以使用增值稅專用發票，并抵扣稅款；而未經過資格認定的
一般納稅人，不允許使用增值稅專用發票，不允許抵扣稅款。但是由
于認識的片面，在實際工作中，不少人認為取得一般納稅人資格不容
易、未經認定便不具有一般納稅人資格，結果導致未經認定但符合一
般納稅人條件的納稅人，被視為小規模納稅人管理，依照征收率計算
繳納稅款，因而少繳了稅款。
目前的增值稅一般納稅人認定管理辦法，對符合條件而不申請一
般納稅人資格者，尚缺乏限制。但隨著征管信息化建設的逐步完善，
要解決這個問題并不困難。稅務部門可以在ＣＴＡＩＳ軟件的小規模
納稅人申報表模塊中，加上限制條件。例如，可以取納稅人３個月的
申報數值進行年度測算，符合一般納稅人條件的，系統自動出現提示
信息。對３個月后頻頻出現提示信息，而滿一年后仍不申請一般納稅
人資格的納稅人，稅務機關除了對其進行補稅處理外，還應將其作為
一般納稅人管理，并且不允許其使用增值稅專用發票和抵扣稅款。可
以預見，隨著征管軟件作用的充分發揮，稅務機關對未經認定的一般
納稅人的管理將會逐步完善。

2002-6-26