“兩稅”合并要解決好四個問題


合理界定納稅人
從國際上看，企業(yè)所得稅只對法人征收，屬于本國的居民納稅人
承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。而我國目前
的狀況卻是：外資企業(yè)以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，內(nèi)資企業(yè)以
實(shí)行獨(dú)立核算的單位為納稅人，所以說我國企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)質(zhì)
上是不區(qū)分法人和非法人的；在稅收管轄權(quán)力方面沒有明確表述居民
與非居民的概念，納稅人沒有明確界定，不符合國際慣例。因此，在
進(jìn)行企業(yè)所得稅改革時，應(yīng)把企業(yè)法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，為
實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)所得稅向法人所得稅的演進(jìn)提供條件。
統(tǒng)一稅基
統(tǒng)一稅基是規(guī)范企業(yè)所得稅的內(nèi)在要求，在稅率一定的前提下，
稅額取決于稅基。從現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅基看，內(nèi)外有別，主要表現(xiàn)
在企業(yè)職工工資列支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)、利息費(fèi)用、捐贈支
出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負(fù)不公。近年年來世界多數(shù)
國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠作為所得稅的改革重點(diǎn)，因
此我國企業(yè)所得稅的稅基，也應(yīng)在拓寬的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一。就目前情
況看，針對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅存在的差異，應(yīng)從以下幾個方面統(tǒng)
一：在工資方面，可統(tǒng)一按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的實(shí)發(fā)工資予以扣除，取消
內(nèi)資企業(yè)按計稅工資或其他的扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法；對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)
外資企業(yè)都應(yīng)計算扣除限額，取消對外資企業(yè)的超國民待遇；在利息
費(fèi)用和捐贈支出的統(tǒng)一上，應(yīng)以內(nèi)資企業(yè)規(guī)定為基礎(chǔ)加以充實(shí)，同時
適用于外資企業(yè)；在提取壞賬準(zhǔn)備上，雖然都規(guī)定可以提取壞賬，但
內(nèi)外資企業(yè)的行業(yè)限制和提取比例卻相去甚遠(yuǎn)，內(nèi)資企業(yè)不限行業(yè)，
提取比例為０．５％～２％，而外資企業(yè)僅限于信貸、租賃業(yè)務(wù)，提
取比例的最高限度為３％，在這方面，外資企業(yè)也可以向內(nèi)資企業(yè)靠
攏。
統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率
我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅名義稅率過高，所以有必要建立統(tǒng)一的、
稅率較低的企業(yè)所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國的實(shí)踐來看，
約有６５％的國家采取單一比例稅率，２０％的國家采用累進(jìn)稅率，
極少數(shù)國家采用分類稅率。根據(jù)我國加入ＷＴＯ后的實(shí)際情況分析，
宜采取從單一比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率形式，然后逐步
過渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設(shè)計上，應(yīng)該適度降低稅
率。目前我國的稅率水平為３３％，參照國際上的普遍做法，并結(jié)合
我國國情，宜降為２５％左右，可以減少由于國際間因稅率不同而引
起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過低，因?yàn)?
外資投向哪個國家是以他們獲得的稅后利潤的多少決定的，而且世界
上許多國家（如美國）對境外所得實(shí)行的是稅收抵免而非稅收饒讓，
過低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國繳納剩
余稅款，這樣只會造成本國的稅款流向他國，所以我國在稅收制度中
可以運(yùn)用某些特殊條款來吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政
策使外商獲得切身利益。
在統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的前提下，減少、規(guī)范所得稅的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是大多數(shù)國家普遍實(shí)行的一項(xiàng)鼓勵性政策，但我國目前
企業(yè)所得稅的優(yōu)惠實(shí)在是過多過濫，優(yōu)惠目標(biāo)多元化，難以有效地發(fā)
揮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能；同時，內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過
大，稅負(fù)差距亦過大，據(jù)有關(guān)資料顯示，外資企業(yè)確定應(yīng)納稅所得額
的優(yōu)惠、再投資退稅、征管中的優(yōu)惠、兩免三減半的優(yōu)惠以及大多數(shù)
地方對３％地方所得稅在實(shí)際執(zhí)行中免征等使外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只
有７％或８％。加入ＷＴＯ后，隨著市場準(zhǔn)入的擴(kuò)大，如果繼續(xù)給予
外資企業(yè)過多的優(yōu)惠，不僅會造成內(nèi)外資企業(yè)事實(shí)上的不平等，而且
會變相地形成大規(guī)模的國內(nèi)資金流出再流入（即“假外商”），從而
享受外資待遇，事實(shí)上，這已成為吸引外資的一個暗流。我國現(xiàn)行的
稅收優(yōu)惠政策存在的另一個顯著的問題是優(yōu)惠主要是以區(qū)域性優(yōu)惠為
主，這與ＷＴＯ的精神相悖，造成對投資的一種限制，所以規(guī)范稅收
優(yōu)惠勢在必行。按照ＷＴＯ的要求對內(nèi)外資企業(yè)制定基本相同的優(yōu)惠
政策，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，保持對外資的吸引力，改變目前以區(qū)域
優(yōu)惠為主的模式，應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔，特別在西
部開發(fā)中，過于強(qiáng)調(diào)地區(qū)優(yōu)惠會引起不計后果的亂開發(fā)，造成環(huán)境破
壞。考慮到中國加入ＷＴＯ后參與國際市場競爭主要集中在高新技術(shù)
產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域，以及外國企業(yè)對我國某些國內(nèi)工
業(yè)和農(nóng)業(yè)的較大沖擊，在加入ＷＴＯ后的一段過渡期內(nèi)，有必要保持
一定的所得稅優(yōu)惠，而這些優(yōu)惠都應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。